Что делать с авансовым НДС, если компания переходит на упрощенку 28.01.2019 11:04

При переходе на упрощенку заявите к вычету НДС с аванса. Ведь на спецрежиме это сделать не получится. Проверьте, выполняются ли у вас условия для вычета.

Компания в 2018 году применяла общую систему. С 2019 года компания перешла на упрощенку. В 2018 году покупатель перечислил аванс. Компания отгрузит товары в счет аванса в 2019 году. Расчет НДС зависит от того, вернула ли компания покупателю сумму налога с предоплаты.

Осторожно

Вычет НДС с аванса заявите в декларации при условии, что вернули сумму налога покупателю. Если налог не возвратили, инспекторы откажут в вычете.

Ндс вернули покупателю в 2018 году

Для компаний, которые переходят на упрощенку, действуют специальные правила вычета НДС с аванса.

По общему правилу поставщик начисляет НДС с аванса, а затем заявляет его к вычету на дату отгрузки. Но компания в периоде отгрузки будет применять упрощенку. Предприятия на упрощенке не платят НДС и не вправе заявлять вычеты (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому компания не сможет заявить вычет НДС с предоплаты в 2019 году.

Вычет НДС с аванса компания, которая переходит на упрощенку, вправе заявить в декларации по НДС за IV квартал 2018 года. При условии что в 2018 году вернет покупателю сумму налога с предоплаты (п. 5 ст. 346.25 НК).

Чтобы заявить вычет, компания подписывает с покупателем дополнительное соглашение к договору. В нем стороны устанавливают, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС. Затем компания до 1 января 2019 года перечисляет на счет покупателя сумму НДС. Если вы выполнили эти условия, то в декларации за IV квартал заявите к вычету НДС с аванса.

Пример 1. Как рассчитать НДС, если компания вернула налог с аванса покупателю

Компания в ноябре 2018 года получила аванс в размере 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Товары отгрузит покупателю в 2019 году.

В декабре компания решила перейти на упрощенку с 2019 года и уведомила об этом налоговиков. В связи с этим компания подписала с покупателем дополнительное соглашение. В нем сказано, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС и составляет 500 000 руб. В декабре компания вернула покупателю сумму НДС — 90 000 руб.

В декларации по НДС за IV квартал 2018 года сумму аванса и НДС бухгалтер отразил по строке 070 раздела 3. В строку 120 этого раздела бухгалтер включил вычет НДС с аванса в размере 90 000 руб.

В 2019 году компания отгрузит товары покупателю по стоимости 500 000 руб.

В доходы на упрощенке на 1 января 2019 года включите сумму аванса без учета НДС (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).

На заметку

Может ли компания, которая переходит на упрощенку, не начислять НДС с аванса в IV квартале

Можно ли при УСН признать и учесть в расходах авансы

(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?

Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.

Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?

Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.

На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).

Например, организация «Альфа» арендовала у организации «Бета» нежилое помещение. Договор аренды заключен сроком на один год. Стоимость аренды составляет 50 000 руб. в месяц.

При заключении договора организация «Альфа» перечислила авансом арендную плату за все 12 месяцев в сумме 600 000 руб. (50 000 руб. x 12 мес.). По итогам каждого месяца стороны оформляют акты сдачи-приемки услуг по аренде.

Организация «Альфа» ежемесячно отражает в Книге учета доходов и расходов затраты на аренду в сумме 50 000 руб.

Продавец перешел на "упрощенку": что делать с НДС?

«Российский налоговый курьер», 2006, N 5

В 24-м номере журнала была подробно рассмотрена ситуация, когда НДС по какой-либо причине не указан сторонами в цене договора. У нас ситуация обратная. В договорах нашей организации содержится условие об уплате покупателями НДС в стоимости товаров. С 1 января 2006 г. мы переходим на упрощенную систему налогообложения и перестаем быть плательщиками НДС.

Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС? Некоторые наши контрагенты, узнав об изменении системы налогообложения, настаивают, чтобы мы по-прежнему выставляли им счета-фактуры с НДС.

Не утратим ли мы в таком случае право на налоговые вычеты по налогу, который оплатим поставщикам товаров? Если цена товара будет снижена на сумму НДС, как поступать с ранее полученными авансами, по которым налог уже уплачен в бюджет?

М.Т.Шишкина, главный бухгалтер

Действительно, переход продавца товаров с общей на упрощенную систему налогообложения может привести к возникновению спора с покупателем об исключении суммы НДС из цены сделки. Прокомментировать ситуацию мы попросили автора статьи эксперта журнала «Российский налоговый курьер» В.В. Данилина.

В.В. Данилин «Если в цене сделки не указан НДС…» // РНК, 2005, N 24

Комментарий специалиста

В своем письме читатель затронул сразу три проблемные ситуации, тесно связанные между собой. Рассмотрим возникшие вопросы последовательно.

Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС?

Налогоплательщик при реализации имущества обязан дополнительно к цене (тарифу) товара предъявить покупателю сумму НДС. Это установлено п. 1 ст. 168 НК РФ.

Тариф, или стоимость товара, необходимо отличать от цены сделки. Поскольку в налоговом законодательстве эти понятия не определены, обратимся к ст. 424 ГК РФ. Из нее следует, что понятие «цена сделки» — это согласованная сторонами итоговая денежная сумма, подлежащая уплате одним контрагентом другому.

Такая денежная сумма включает в себя стоимость (тариф) товаров и иные, оговоренные сторонами выплаты в пользу друг друга. Если условие о включении НДС в сумму сделки присутствует в договоре, оно считается согласованным сторонами и подлежит исполнению покупателем.

Отсутствие такого условия означает, что покупатель не дал согласия на уплату уже новой суммы сделки (с учетом налога).

Продавец перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. Подтверждением тому служит п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Покупатель имеет право уплатить оговоренную цену сделки и не платить налог, если сумма косвенного налога прибавляется к цене сделки. То есть если договором определены цена сделки и сверх нее сумма косвенного налога.

https://www.youtube.com/watch?v=bYwoYK6W_6I\u0026pp=ygVk0J_QtdGA0LXRhdC-0LQg0L3QsCDRg9GB0L0g0LDQstCw0L3RgdGLINC_0L7RgdGC0LDQstGJ0LjQutCw0LwgLSDQrtGA0LjQtNC40YfQtdGB0LrQsNGPINC_0L7QvNC-0YnRjA%3D%3D

Другое дело, когда сумма НДС предусмотрена в договоре. Допустим, продавец предъявляет к оплате сумму, определенную договором с учетом НДС. Тогда в числовом выражении цена договора остается прежней и сумма сделки не изменяется. Однако это не лишает покупателя права требовать от продавца (неплательщика НДС) уменьшить цену сделки на сумму налога.

Чем может обосновать свое требование покупатель? Во-первых, продавец перестал быть плательщиком налога. Во-вторых, сделка для покупателя может оказаться невыгодной, поскольку принять к вычету сумму НДС он не сможет.

В свою очередь, продавцу также невыгодно уменьшить цену сделки на сумму НДС, поскольку товар приобретался им с учетом налога. Уменьшение суммы реализации на 18% может оказаться убыточным.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. 1 декабря 2005 г. ООО «СБХ» — продавец и ООО «Ваш Дом» — покупатель заключили договор поставки товара на сумму 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб.

Срок отгрузки товара — 15 января 2006 г. Обе организации на момент заключения договора находились на общей системе налогообложения. Продавец 29 декабря 2005 г.

для последующей перепродажи приобрел товар на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

С 1 января 2006 г. продавец перешел на УСН. Сумма «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, — 18 000 руб. была им восстановлена 31 декабря 2005 г. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. При отгрузке товара 15 января 2006 г. он выставил покупателю к оплате счет на сумму 129 800 руб., в котором НДС не выделил.

Покупатель потребовал от продавца уменьшения суммы договора на 19 800 руб., аргументируя это тем, что не сможет принять к вычету НДС в размере 19 800 руб., который предусмотрен в договоре поставки от 1 декабря 2005 г.

Продавец отказал покупателю, мотивируя тем, что цена 129 800 руб. согласована сторонами и уменьшению не подлежит. Кроме того, уменьшение цены договора на 19 800 руб. обернулось бы для продавца убытками в размере 8000 руб. (129 800 руб. — 19 800 руб. — 118 000 руб.).

Продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия будут расцениваться как одностороннее изменение цены договора. Исходя из изложенного, в случае судебного разбирательства решение скорее всего будет принято в пользу покупателя.

Однако продавец должен также учесть, что покупатель в целях уменьшения цены товара на сумму НДС может сослаться на нормы п. 2 ст.

451 ГК РФ и в связи с изменением обстоятельств потребовать в судебном порядке уменьшить цену сделки на сумму НДС.

В качестве доказательства существенных изменений обстоятельств покупатель приведет два аргумента: получение убытков в связи с невозможностью принять НДС к вычету и не зависящее от покупателя изменение системы налогообложения у продавца.

Продавцам, перешедшим с 1 января 2006 г. на УСН, можно порекомендовать заключить с покупателем дополнительное соглашение и уменьшить стоимость товара, исключив из нее сумму налога, либо увеличить цену товара на сумму НДС.

Если продавец не изменит сумму сделки и выставит покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то покупатель все равно не сможет принять предъявленный налог к вычету.

Может ли «упрощенец» принять к вычету НДС при перепродаже товара с учетом налога?

Продавец при реализации товаров выставляет покупателю к уплате счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. Таково требование п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ. Оно распространяется только на плательщиков НДС. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, так как уплачивают налог при УСН.

Следует отметить, что положениями гл. 21 и 26.2 Налогового кодекса не предусмотрены случаи, когда лица, применяющие УСН, вправе отказаться от освобождения по уплате НДС и уплачивать этот налог в добровольном порядке или по требованию контрагента.

https://www.youtube.com/watch?v=bYwoYK6W_6I\u0026pp=YAHIAQE%3D

В соответствии с нормами ст. 168 НК РФ при реализации (передаче) покупателям товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, счета-фактуры покупателям не выставляются. Если организации, применяющие УСН, выставят покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, то указанную сумму налога они обязаны уплатить в бюджет. Об этом говорится в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Кроме того, организации должны будут представлять декларации по НДС и определять налоговую базу в порядке, предусмотренном для плательщиков НДС. При этом, как уже отмечалось, покупатель — плательщик НДС не имеет права принять к вычету «входной» налог, уплаченный согласно счету-фактуре, выставленному продавцом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость.

На что нужно обратить внимание при переходе с УСН на ОСНО

 

Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС.

Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения.

В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

• И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:
• —средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
• — годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;
• — открылся филиал;
• — остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
• — доля участия других компаний стала больше 25 %;
• — компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.

Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.

Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло.

Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки.

Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. 

Причина перехода	Сроки уведомления о переходе с УСН на ОСНО	Форма
Добровольно	не позже 15 января года перехода	форма № 26.2-3 утверждена Приказом № ММВ-7-3/829
Утрата права применения УСН	не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права	форма № 26.2-2 утверждена. Приказом № ММВ-7-3/829

• Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.
• Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО
• Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:
• — декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;
• — декларацию по налогу на прибыль:

• если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале – декларацию за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• если право на УСН утрачено в 4-м квартале – декларациюза год не позднее 28 марта следующего года.

1. В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:
2. — объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;
3. — объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:

• относятся к амортизационным группам с третьей по десятую;
• получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;

— объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=8uevoPidJR0\u0026pp=ygVk0J_QtdGA0LXRhdC-0LQg0L3QsCDRg9GB0L0g0LDQstCw0L3RgdGLINC_0L7RgdGC0LDQstGJ0LjQutCw0LwgLSDQrtGA0LjQtNC40YfQtdGB0LrQsNGPINC_0L7QvNC-0YnRjA%3D%3D

Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.

Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО

Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН.

Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации.

Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:

— на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;

— на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.

В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки.

Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы.

Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.

Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО

В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими.

Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов.

В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет.

Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет. 

Затраты

Когда произведены

Зачем подтверждать право на УСН

Многие предприниматели и компании предпочитают работать на упрощенной системе налогообложения, или УСН.

Профиль автора

• Низкие ставки налога — от 0 до 15%, — освобождение от уплаты НДФЛ, НДС и несложная налоговая отчетность делают упрощенку привлекательным режимом для бизнеса.
• Но иногда предприниматель думает, что работает на упрощенке, а налоговая считает по-другому, и у этого могут быть неприятные последствия.
• Сразу после регистрации компания или ИП по умолчанию находятся на общей системе налогообложения — ОСН, у которой есть свои условия по уплате налогов и сдаче отчетности.

Чтобы применять упрощенку, нужно перейти на нее — то есть подать уведомление в налоговую о переходе на другой вид налогообложения. Обычно это делают при регистрации ИП или компании.

Предприниматель начинает выяснять, в чем дело, звонит в налоговую. Оказывается, что в ФНС нет уведомления о переходе на УСН, поэтому налоговики считают, что предприниматель на упрощенку не переходил, находится на общем режиме и должен платить налоги и сдавать отчетность по ОСН.

Форма 26.2-1. Уведомление о переходе на УСН

Если пропустить сроки, то перейти на УСН можно только со следующего года, а уведомить налоговую нужно не позднее 31 декабря этого года.

Например, ИП зарегистрировался первого июня 2020 года. Если он не подал форму 26.2-1 при регистрации и в течение 30 дней после, то на УСН сможет перейти с 2021 года, уведомив налоговую до 31 декабря 2020.

Уведомление о переходе ИП или компании на упрощенку хранится в налоговой, а его подтверждение — у налогоплательщика. Но бывает, что уведомление в инспекции отсутствует.

Причины могут быть разными: либо налоговики потеряли уведомление, либо сами предприниматели или их представители небрежно подготовили пакет документов. Например, банально забыли подписать форму 26.2-1.

Так или иначе, уведомления нет.

Но не все потеряно. В зависимости от конкретных обстоятельств у предпринимателя, скорее всего, есть возможность доказать свое право на УСН.

Вот пара рекомендаций, которые помогут избежать споров с налоговой и отбить претензии об отсутствии права ИП или компании на упрощенную систему налогообложения.

Правильно заполняйте уведомление о переходе на УСН. Если верно заполнить форму с первого раза, это снимет вопрос о налогообложении в будущем. Форма 26.2-1 довольно простая, но и здесь можно допустить ошибки.

Образец заполнения формы 26.2-1 для ИП

Индивидуальному предпринимателю нужно указать в форме:

1. Фамилию, имя и отчество.
2. Момент перехода на УСН.
3. Объект налогообложения.
4. Контактный телефон.
5. Код налоговой инспекции — это цифровой код, определяющий конкретную налоговую инспекцию.
6. Признак налогоплательщика — он указан в примечаниях к форме 26.2-1.
7. Год, когда подается уведомление.
8. Некоторые другие реквизиты, например данные представителя, если он подает уведомление, ИНН.

Сохраните доказательство уведомления о переходе на УСН. Это может быть расписка с перечнем документов, поданных при регистрации, или экземпляр формы 26.2-1 с отметкой о принятии. Если налоговая инспекция предъявит вам претензии, вы сразу же сможете доказать свою правоту и избежать лишней волокиты.

Но что делать, если подтверждающих документов нет, и доказать, что уведомление было, нечем?

Как вести бизнес по законуИ зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе

Например, налогоплательщик уплатил аванс и налоги в режиме УСН, сдавал декларации УСН. Если в налоговой не запрашивали пояснений, а декларации принимали, то суды считают, что право на упрощенку одобрено в ФНС. И если через какое-то время налоговая инспекция вдруг обнаружит, что у нее нет уведомления этого предпринимателя или компании о переходе на УСН, то ссылаться на это уже поздно.

Но на практике споры между налогоплательщиками и налоговиками по этому поводу продолжаются.

Верховный суд обратил внимание, что в таком споре важно учитывать не только действия налогоплательщика — уведомил он о переходе на УСН или нет, — но и поведение налоговой инспекции. ИФНС никак не реагировала на то, что компания ранее применяла УСН. Но, обнаружив это спустя несколько лет, пересчитала налоги по ОСН. Такие действия налоговой инспекции являются незаконными.

Если у вас были схожие обстоятельства, вы платили налоги и сдавали декларации на упрощенке, а налоговая их принимала, то отстоять свое право на УСН можно.

Вот как это удалось сделать одной предпринимательнице.

Ко мне обратилась предпринимательница Мария. У нее возник спор с инспекцией ФНС в Балашихе. Налоговики отказались принять декларацию УСН за 2019 год, так как ИП не уведомила о переходе на упрощенку.

Мария утверждала, что обо всем уведомила. Зарегистрировала ИП 27 ноября 2018 года и вместе с документами подала форму 26.2-1. Регистрировалась через МФЦ, и подтверждающие документы не сохранились.

По каким-то причинам именно в 2020 году налоговики решили обратить внимание, что у них нет уведомления о переходе на упрощенку. ИФНС в Балашихе декларацию не приняла, а в уведомлении об отказе написала, что отсутствует объект УСН.

Отказ налоговой инспекции принять декларацию УСН за 2019 год

Решение о приостановлении операций по счетам могут принять, если декларацию не сдать в течение 10 дней после установленного законом срока. Причем блокировать могут все известные счета предпринимателя.

Деньги на эти счета поступать будут, а потратить их можно только на уплату налогов и страховых взносов. Например, заплатить поставщику не получится, снять или перевести деньги со счета тоже.

Блокировку снимут, если инспекция отменит свое решение.

Нам повезло: было время на то, чтобы решить конфликт с налоговой. Если бы Мария признала правоту налоговиков, то пришлось бы заплатить весь стандартный набор: недоимку по налогам, пени и штрафы за неуплату.

Кроме того, на общем режиме пришлось бы вести деятельность весь 2020 год, перейти на УСН можно было бы только с 2021 года.

Но у Марии были юридические основания не согласиться с ИФНС — правовая позиция Верховного суда, — право ИП на упрощенке признается налоговой инспекцией, если они ранее принимали декларацию у предпринимателя, а также уплату налогов и авансов. Так что предпринимательница решила отстаивать свое право на УСН.

Сначала мы пытались решить все миром и убедить налоговую инспекцию, что право на УСН у ИП есть. Для этого отправили письмо в ИФНС Балашихи с просьбой подтвердить право на применение упрощенной системы налогообложения.

В инспекции не согласились и ответили, что не могут принять налоговую декларацию по техническим причинам — из-за перехода на новое программное обеспечение. То есть они бы и рады, но техника не позволяет.

Ответ ФНС на обращение о подтверждении права на УСН

По правилам налогового законодательства такая жалоба подается через инспекцию, на которую жалуются. То есть, чтобы подать жалобу в УФНС по Московской области, ее нужно направить в тот же ИФНС в Балашихе, на который мы жаловались. Дальше инспекция либо сама устраняет допущенное нарушение, либо передает жалобу в УФНС.

В нашем случае жалобы оказалось достаточно, чтобы инспекция пошла на диалог.

Содержание жалобы было практически таким же, как и первое письмо в инспекцию — мы просили подтвердить право на УСН, указали те же доводы и позицию Верховного суда. Но направив письмо, мы получили отписку, и только подав жалобу в УФНС, нам удалось решить ситуацию.

Налоговики подтвердили право предпринимателя на УСН с момента регистрации. На исправление ситуации потребовалось два рабочих дня.

Письмо из ИФНС Балашихи о подтверждении права на УСН

Увидев серьезные намерения предпринимателя, налоговики оценили перспективы и решили устранить нарушение прав ИП самостоятельно.

Поскольку конфликт был исчерпан и предпринимательница получила подтверждение права на УСН, мы отозвали жалобу.

Чтобы отозвать жалобу, нужно написать заявление в налоговую

Если бы налоговая инспекция стояла на своем, то мы бы не отозвали жалобу и стали доказывать свою правоту в УФНС по Московской области. Если бы там нам тоже не помогли, обратились бы в арбитражный суд. Думаю, что там мы бы отстояли право на УСН с учетом позиций Верховного суда. Но это уже совсем другой процесс и трата времени и денег.

В этой истории все закончилось благополучно для налогоплательщика. Так бывает не всегда.

1. Чтобы такого не произошло, будьте внимательны при подаче документов в налоговую инспекцию и обязательно сохраняйте подтверждение — расписку, копию с отметкой о принятии.
2. Если же подтверждения у вас нет, а сомнения в праве на УСН возникли, то можно сделать следующее.
3. С этим документом вам уже точно ничего не грозит.

1. Подавая уведомление о переходе на УСН в ИФНС, не забывайте, что его могут потерять. Сохраните подтверждение.
2. Даже если подтверждения у вас нет, право на УСН можно отстоять. Если в налоговой ранее принимали декларации плательщика, то фактически за ним уже признали право на УСН.
3. Если у вас не сохранилось подтверждения о переходе на УСН, отправьте письменный запрос в налоговую.

Как учесть доходы при переходе на УСН

Если до перехода на УСН вы работали на ОСН, некоторые «переходные» доходы и расходы, а также НДС  вы должны учесть в особом порядке.

До «упрощенки» фирма может платить общережимные налоги, а также ЕНВД или ЕСХН. У каждого налогового режима свои нюансы учета доходов и расходов при переходе на УСН. Как будущему «упрощенцу» правильно учесть доходы в переходный период, читайте в статье.

Фирмы, работающие на общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод учета доходов

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Метод начисления при учете доходов

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на УСН.

Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость реализуемых им товаров, работ, услуг НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он не выставляет. Значит, вы как покупатель не сможете принять к вычету «входной» НДС. В этих условиях нужно заняться договорной базой.

Если договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после перехода, в него необходимо внести соответствующие изменения. Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте дополнительное соглашение к уже существующему договору.

Общую стоимость работ уменьшите на сумму НДС. Сделайте это до перехода на УСН, то есть до 31 декабря включительно.

Когда такое соглашение между сторонами достигнуто, то дополнительных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) не возникает.

НДС с перечисленного аванса

Если ваша фирма – покупатель перечислила продавцу аванс в счет предстоящей покупки товаров и на основании счета-фактуры продавца приняла НДС к вычету, то согласно допсоглашению продавец должен возвратить вам уплаченную сумму НДС. Вы же, как покупатель, должны восстановить принятую к вычету сумму налога.

Обратите внимание

Дополнительное соглашение должно вступить в силу не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода продавца на УСН. В этот день он должен завершить все операции по НДС и до 25 января следующего года в последний раз отчитаться по НДС.

НДС с полученного аванса

Если вы являетесь продавцом и получили от покупателя аванс под предстоящую поставку товаров, то ваши действия должны быть следующими.

Прежде всего, заплатите с полученной предоплаты в бюджет НДС. В новом году, уже работая на УСН, отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят. Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?

До 31 декабря включительно нужно переоформить договор с покупателем (или составить к нему допсоглашение), исключив из цены НДС.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и иметь документы, подтверждающие этот возврат.

Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» нужно включить в доходы и в дальнейшем заплатить с него единый налог.

Пример. Как отразить вычет НДС с аванса, перечисленного при работе на ОСН

ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.

22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Поставка должна произойти в следующем году.

• Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:
• 22 декабря
• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 120 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с аванса;

1. 31 декабря
2. Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.
3. В учете сделаны записи:
4. ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51 – 20 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;
5. ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 20 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;
6. 10 января
7. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;
8. В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.

Обратите внимание

Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является.

В этом случае в периоде отгрузки организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, фирме, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды — и с аванса, и с реализации.

Фирма платила «вмененный» или сельхозналог

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен от деятельности, переведенной на «вмененку» (или в период применения ЕСХН), значит, налог с него уже уплачен.

Источник:  https://www.buhgalteria.ru/article/n173359