Опубликовано 22.04.2022 15:19 Administrator Просмотров: 23344

В сети гуляет множество домыслов, будто бы ежегодные фиксированные взносы, которые ИП без сотрудников платит за себя, при совмещении УСН и ПСН можно отнести в счет уменьшения любого из этих налогов.

Причем как душе угодно: хоть на УСН, хоть на ПСН, хоть на обе системы налогообложения! В данной публикации нам придется разрушить этот миф и рассказать, как же на самом деле с точки зрения законодательства обстоит дело и как работает в этом случае программа 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

 Бонусом рассмотрим, как будут распределяться фиксированные страховые взносы в случае, если доход получен только по одному виду деятельности.

Итак, пусть у нас есть ИП Симонов С.И, который совмещает сразу две системы налогообложения: УСН и патент. Проверить это можно в разделе «Главное» — «Налоги и отчеты» — «Система налогообложения». 

• Тут же на вкладке «Патент» мы может увидеть действующий патент у этого индивидуального предпринимателя.
• 
• Создадим две реализации и два поступления денежных средств на расчетный счет: одну на УСН, вторую — на ПСН.

Первая реализация аренды услуг на 70 тысяч рублей будет относиться к УСН. Видим, что галочка патента не стоит, счет учета выбран 90.01.1.

1. 
2. Движения документа отчетливо показывают, что никаких регистров, связанных с патентом, нет.

Введем поступление денежных средств за эту услугу от контрагента:

В проводках документа появился регистр УСН Книга учета доходов и расходов. В нем и отразилась запись поступления дохода по УСН.

Далее создадим аналогичные документы реализации услуг и поступления оплаты за них в размере 30 тысяч рублей для патентной системы налогообложения.

В документе реализации стоит галочка патента, счета учета выбраны для особой системы налогообложения 90.01.2 и 90.02.2. 

В проводках документа появился специальный счет УСН.03, относящийся к расчетам по деятельности на патенте.

В поступлении денежных средств по строке «Аванс в НУ» выбран доход по патенту.

В проводках документа появляются сразу 3 регистра:

• — первый регистр «Бухгалтерский и налоговый учет» закрывает взаиморасчеты с контрагентом;
• — второй регистр «Книга учета доходов и расходов», который относится к УСН, заполнен по строке «Доходы всего», что как раз и означает, что данная сумма попала не в доход по УСН, а в доход по патенту. Плюс в расшифровке записи книги написано, что оплата отнесена к деятельности на патенте;
• — третий регистр «Книга учета доходов (патент)» говорит сам за себя, он отчетливо отражает попадание доходов именно в книгу учета доходов по патенту.
• Теперь, когда у нас есть доходы от деятельности и на УСН, и на ПСН, введем оплату фиксированных взносов ИП за себя.

1. Допустим, ИП оплатил часть фиксированных страховых взносов за 1 квартал 2022 года: 5000 рублей взносы в ПФР и 2000 рублей взносы в ФОМС.
2. Далее запускаем регламентную операцию «Закрытие месяца» и закрываем первый квартал 2022 г.
3. Нас интересует пункт 3 «Расчетов расходов, уменьшающих налоги УСН и ПСН».
4. Рассмотрим его подробно.
5. Откроем сначала справку-расчет расходов, уменьшающих налог УСН в 1 квартале 2022 г.

Видим, что в ней отобразились уплаченные фиксированные страховые взносы за себя в размере 5000 и 2000 рублей, однако в сумму расходов по УСН пошла только часть с этих взносов в размере 1400 и 3500 рублей. Почему?

Всё дело в законодательстве.

В случае совмещения УСН и ПСН предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Это касается и расходов в виде уплаченных страховых взносов.

Если разделить расходы невозможно (к примеру, сотрудники заняты в обоих видах деятельности), то они распределяются пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода.

Статья 346.18. Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

7.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

• Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
• Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
• Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
• Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
• В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
• Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

8. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Комментарий к ст. 346.18 НК РФ

Если объектом налогообложения являются доходы, то в этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации.

Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для упрощенцев, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов.

Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение разницы между доходами и расходами.

Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15%.

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, 1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предпринимателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года.

Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между доходами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30%.

Обратите внимание: теперь в Кодексе четко прописано, что убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода.

То есть поспорить за свое право уменьшать на сумму убытка авансовые платежи по итогам отчетных периодов не получится.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Учтите, что списывать убыток можно только в течение 10 лет.

Организации и предприниматели, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, должны помнить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, не может быть меньше 1 процента от величины доходов. Иными словами, если единый налог оказался меньше минимального налога, то в бюджет надо уплатить минимальный налог — 1 процент от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

В последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы.

В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения. Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения «упрощенки». Такими документами являются:

— первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ и т.д.);

— Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

— налоговые декларации.

Судебная практика по статье 346.18 НК РФ

Учётная политика ИП

ИП не обязательно иметь свою учётную политику, но иногда написать её стоит в ваших же интересах. Она защитит в ситуациях, когда вы сами выбираете как считать налог, потому что закон не уточняет или даёт вам выбор. Учётной политикой этот выбор вы закрепляете. Такая политика называется «политикой для целей налогового учёта».

Если спорных вопросов в учёте нет и у вас самая простая УСН «доходы», то учётную политику можно не формировать.

А сейчас о случаях, когда учётная политика вам точно пригодится. 

Совмещаете УСН с патентом

• В учётной политике важно описать:
• 1. Как организуете раздельный учёт доходов и расходов между режимами
• Например:

«Доходы и расходы по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, отражаются в книге учета доходов и расходов. Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой патентной системой налогообложения, отражаются в книге учёта доходов.

Основание: п. 8 ст. 346.18, ст. 346.24, п. 7 ст. 346.26, пункт 1 ст. 346.43 НК РФ».

2. Как учитывать взносы при совмещении УСН с патентом

Пропорционально доходам от каждого вида деятельности — самый распространённый и логичный метод. Но вы можете учитывать всю фиксированную часть в УСН или патенте полностью, главное — напишите об этом в учётной политике.

Не лишним будет уточнить, что взносы за сотрудников от деятельности на УСН вы учитываете при уменьшении УСН, а за сотрудников на патенте— в патенте. А ещё, что вы ведёте учёт таких взносов по сотрудникам в таблице. Её форму можно прикрепить в приложение к приказу об учётной политике.

1. 3. Как учитывать общие расходы
2. Тут выбора нет — есть правило, но стоит описать и его. 
3. «Расходы, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов предприятия.

Основание: пункт 8 статьи 346.18 НК, письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-11-11/296.»  

Пример учетной политики ИП на УСН и патенте 

Получаете субсидии от государства

В этом случае нужно обособленно учитывать целевые поступления и организовать учет расходов, оплаченных за счет таких средств. В учётной политике закрепляют, как именно вы собираетесь вести такой раздельный учёт.

Например, можно закрепить, что будете отмечать в специальном регистре, сколько целевых средств вы получили, сколько потратили и на что. Приложить его форму. Это поможет правильно учесть субсидии в налогах. Например, на УСН субсидии учитываются в доходах не на день получения, а на день их траты.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Учитываете расходы на ГСМ на УСН 

Чтобы обосновать списание ГСМ, нужно утвердить нормы расхода топлива. Базовые нормы расхода и повышающие коэффициенты рекомендованы в Методических рекомендациях Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23р.

Но вы можете  разработать свои нормы — учесть климатические условия, качество дороги, техническое состояние автомобиля, есть ли в нем кондиционер или климат-контроль.

Это и нужно закрепить в учётной политике.

«Индивидуальный предприниматель применяет собственные нормы расхода ГСМ, разработанные на основе технической документации и данных о работе автомобиля в летний, зимний, осенне-весенний периоды.

По OPEL CORSA установлено, что обоснованным считается расход топлива не более 13 л на 100 км пробега в день.

Основание: Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67».

Ещё можно разработать свой путевой лист и закрепить его форму в приложении к приказу по учётной политике. 

УСН: порядок признания доходов

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При поступлении денег важно определить, есть или нет экономическая выгода. Обсудим тонкости учета доходов

Основные правила признания доходов при УСН приведены в гл. 25 НК РФ. Ст. 249 и 250 НК РФ содержат открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов. Кроме того, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Доходы обязаны учитывать все налогоплательщики при УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Виды доходов

Законодательство не устанавливает закрытый перечень учитываемых доходов при УСН. В налоговую базу включаются:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) — выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Эти доходы определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.
2. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ:

• штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба;
• суммы от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации;
• проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам;
• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), если не выполнены определенные условия, и пр.

Доходы признаются кассовым методом, то есть считаются полученными на дату, когда поступили деньги на банковский счет или в кассу, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Еще один вариант — когда должник погасил свой долг иным образом (ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому суммы, пришедшие в счет предоплаты за ТРУ, будут учитываться в доходах на дату поступления вне зависимости от реального срока выполнения обязательств по договору.

Возвращенные покупателю авансы учитываются у продавца на УСН в КУДиР в графе «Доходы» как отрицательное значение (со знаком «минус»).

Оплата банковской картой

В случае оплаты товаров, работ, услуг банковской картой:

1. В доходах признается полная стоимость реализованных ТРУ. Комиссия банка отражается в расходах, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы».
2. Доход признается на дату зачисления сумм за ТРУ на расчетный счет.

Доходы в иностранной валюте

Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В силу того что курсовые разницы при УСН не учитываются, то при изменении в дальнейшем курса валют переоценка не проводится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы при УСН

Сюда относятся:

1. Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, то есть не учитываемые по налогу на прибыль.
2. Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, отличным от основной.
3. Дивиденды, в силу того что они не облагаются налогом при УСН. С сумм дивидендов налоговый агент удерживает налог на прибыль или НДФЛ.
4. Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

• применяющему объект налогообложения «доходы»;
• применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы не были учтены им в расходах.

1. Доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента.
2. Имущество, полученное безвозмездно при условии, что оно получено от участника, доля которого в уставном капитале организации не менее 50%, или от компании, в уставном капитале которой организация владеет долей не менее 50%.

Пример. Если организация получает от учредителя, владеющего 55% доли в УК, имущество, то его стоимость не будет учитываться в доходах организации при УСН.

1. Полученные кредиты и займы.
2. Иные поступления.

Индивидуальные предприниматели при определении налога при УСН не учитывают доходы, указанные в ст. 217 НК РФ, в частности:

1. Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах и других мероприятиях с целью рекламы товаров.
2. Проценты по вкладам в банках в части превышения лимитов.
3. Доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 9%, 35% (п. 3 ст. 346.11, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
4. Доходы от деятельности, облагаемой ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
5. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком кредита. Такой доход облагается НДФЛ (Определение КС РФ от 11.05.2012 № 833-О). Однако материальная выгода по займам за 2021–2023 годы НДФЛ не облагается (п. 90 ст. 217 НК РФ).
6. Иные поступления.

Порядок учета при УСН отдельных видов поступлений

Списание кредиторской задолженности

В доходах признается сумма списанной кредиторской задолженности в полном объеме в отчетном периоде, в котором:

• истек срок исковой давности. Дата признания в доходах — следующий день после окончания срока (Письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138);
• ликвидирован кредитор. Дата признания дохода — дата ликвидации, указанная в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837);
• подписано соглашение о прощении долга. Дата признания дохода — дата подписания.

Важными обстоятельствами при списании кредиторской задолженности являются правильно оформленные документы:

• договор с контрагентом;
• приказ руководителя;
• первичные документы — акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные и др.;
• акт инвентаризации расчетов с кредитором (может быть оформлен по унифицированной форме ИНВ-17 или по самостоятельно разработанной);
• соглашение о прощении долга, выписка из ЕГРЮЛ, иные документы, служащие основанием для списания кредиторской задолженности.

Возврат переплаты

В общем виде возврат переплаты не образует дохода. Дело в том, что налогоплательщик возвращает свои деньги, а значит, экономической выгоды нет (п. 1 ст. 41 НК РФ). Не признается доходом и возврат налогов, уплаченных до перехода на УСН.

Однако в ряде случаев сумму возвращенного налога нужно отнести к доходам.

Пример. Организация применяла ОСНО, а с текущего года перешла на УСН с объектом «доходы». В период применения УСН получила возврат переплаты по транспортному налогу в 5 000 руб., который уплачен при ОСНО и учтен в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).

При УСН «доходы» организация отразит сумму возвращенного налога (5 000 руб.) в доходах на дату поступления денег на счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичен порядок признания доходов, если организация выбрала объект «доходы минус расходы».

Если транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы» и переплата вернулась на счет организации, в доходах сумму возврата учитывать не пришлось бы, так как транспортный налог не мог быть учтен в расходах при УСН с объектом «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если бы транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы минус расходы» и сумма налога учтена в расходах, то возврат переплаты транспортного налога организация должна была учесть в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Проценты по депозиту

Организация, получившая проценты по депозиту, учитывает эти суммы в составе внереализационных доходов на дату поступления денег на счет (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок учета процентов, полученных ИП, зависит от того, с кем банк заключил договор депозита:

1. Если договор заключен с ИП, то полученные суммы учитываются в доходах при УСН (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
2. Если договор заключен с физлицом и статус ИП в договоре не указан, то полученные проценты по вкладу в доходах ИП при УСН не учитываются. Такой доход облагается НДФЛ. При этом нужно иметь в виду, что проценты, которые получены в 2021 и 2022 годах, освобождены от НДФЛ.

Возврат госпошлины и возмещенные судебные расходы

Порядок учета зависит от причины возврата госпошлины:

1. Возврат по решению суда, если налогоплательщик выиграл спор. В этом случае госпошлина рассматривается как возмещение убытка и поэтому учитывается в доходах при УСН с любым объектом налогообложения вне зависимости от того, что ранее была учтена в расходах.
2. Возврат госпошлины как излишне уплаченной, связанной с отказом от подачи иска в суд, уплатой пошлины в большем размере и по иным причинам (ст. 333.40 НК РФ):

• при УСН «доходы» в доходах не учитывается (Письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-11-11/85518);
• при УСН «доходы минус расходы» необходимо скорректировать расходы и учесть госпошлину в доходах, если ранее она была учтена в расходах при ее уплате. Но если нет, то и возвращенную сумму не требуется учитывать в доходах (Письмо № 03-11-11/85518).

Внереализационными доходами являются в том числе поступления в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, взысканные по суду и полученные налогоплательщиком деньги в качестве возмещения судебных расходов, оплаты услуг представителя и иных расходов учитываются в доходах при УСН.

Членские взносы

Учет и отчетность при УСН

Нюансы и рекомендации практиков. Профпереподготовка. Онлайн-обучение

Смотреть программу

Порядок учета касается только НКО. У таких организаций полученные членские взносы не являются доходом, если деньги использованы на уставную деятельность, а также на собственное содержание (пп. 1 п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-11-11/33481).

Кешбэк от банка

Кешбэк — это возмещение части произведенных расходов. Полученный кешбэк от банка на бизнес-карту, которая привязана к расчетному счету ИП, является доходом ИП, учитываемым при формировании налоговой базы при УСН в составе внереализационных доходов.

Однозначное мнение по этому вопросу высказал Минфин России в Письме от 09.12.2021 № 03-11-11/100176. Финансисты отметили, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Такой вид дохода, как кешбэк, в этой норме НК РФ не поименован.

Аналогична позиция по начисленному кешбэку от операций по корпоративной карте. Это правило справедливо и тогда, когда банковские карты с кешбэком открыты для выдачи денег работникам под отчет.

Кешбэк будет доходом организации, а не физического лица, даже если на карте указаны Ф.И.О. конкретного лица.

Однако если работник не отчитался о расходовании полученных средств, у него возникает доход, в том числе и по начисленному кешбэку (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12).

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ. Например, к ним можно отнести суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенных налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов. Они учитываются в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).

Налоговые режимы: возможности и особенности совмещения. — Ассоциация Юристов России

В соответствии со ст. 18 НК РФ юридические лица и предприниматели вправе выбрать один из специальных налоговых режимов. Но только желания для этого недостаточно. Необходимо соответствовать определенным требованиям, установленным законодательно.

Налоговые режимы, доступные в 2022 году

В России действует несколько налоговых режимов. Некоторые относятся к базовым, другие могут применять только определенные категории налогоплательщиков. Но каждому, кто решит заняться бизнесом, необходимо предварительно изучить особенности всех систем налогообложения, чтобы выбрать оптимальный вариант для себя.

Еще недавно большая часть предпринимателей и юрлиц, работавших в сфере услуг, применяла ЕНВД. Но этот спецрежим отменили, начиная с 2021 года. ООО пришлось переходить на УСН или ОСНО. Предприниматели дополнительно могут приобрести патент.

По состоянию на 2022 год юридическим лицам и ИП доступны следующие режимы налогообложения:

• ОСНО. Обязательно ведение бухучета в полном объеме с уплатой НДС;
• УСН. В бюджет в качестве налога надлежит перечислить определенный процент либо с дохода, либо с разницы между доходами и затратами;
• НПД. Спецрежим доступен только физлицам, не имеющим наемных работников;
• ПСН. Данный режим налогообложения доступен индивидуальным предпринимателям;
• ЕСХН. Данный спецрежим создан специально для производителей сельхозпродукции.

Особенности совмещения режимов налогообложения

УСН, ОСНО и ЕСХН в соответствии с требованиями НК РФ считаются базовыми режимами и совмещать их нельзя. Закон не разрешает один вид деятельности вести, например, на «упрощенке», другой — на общей системе.

Налог на профессиональный доход вообще не доступен юридическим лицам. Стать плательщиком может любое физлицо, оказывающее услуги или продающее товары собственного производства. НПД также не получится совмещать с ОСНО или УСН.

На практике это означает, ИП может выбрать в качестве базы ОСНО или УСН и дополнительно купить патент на определенные виды деятельности.

Особенности применения УСН

Перейти на «упрощенку» могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, но с учетом ограничений, приведенных в ст. 346.12 НК РФ.

В этой же статье перечислены категории налогоплательщиков, которые не могут перейти на УСН ни при каких обстоятельствах. В частности, ограничения распространяются:

• предприятия, занимающиеся добычей нефти, газа, угля (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• организаторы азартных игр (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК ПФ);
• компании, продающие подакцизные товары. Исключение сделано для тех, кто производит вина из сырья с собственных виноградников (пп. 8 п. 3 ст. 364.12 НК РФ) и т. д.

Не могут применять УСН адвокаты и нотариусы, открывшие собственные кабинеты, компании, имеющие филиалы, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. д. Полный перечень обозначен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А в ст. 346.13 приведены условия, при выполнении которых юрлицо может перейти на УСН или утратить право применять этот спецрежим.

Применение ПСН

Патентная система налогообложения доступна только индивидуальным предпринимателям. Суть ПСН в том, что налог платится вперед: за месяц, квартал, год и т. д. Разрешенные для ПСН виды деятельности приведены в ст. 346.43 НК РФ. Можно одновременно купить несколько патентов.

Работать на основании патента можно на территории как всей страны, так и отдельного региона или муниципалитета. Конкретные решения в данном случае могут принимать непосредственно регионы (п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели и юрлица после регистрации автоматически обязаны применять именно общую систему налогообложения. Для перехода на любой из спецрежимов необходимо подавать отдельное заявление.

Анализ текущей ситуации показывает, что большая часть ИП применяет УСН или ПСН. И соответственно необходимо рассмотреть, как эти режимы можно совмещать в текущей работе.

УСН и ПСН: что нужно знать о совмещении?

Предприниматели и организации, чтобы работать на УСН, обязаны соблюдать определенные лимиты, перечисленные в ст. 346.21 НК РФ:

• максимально возможный доход в течение года — 219,2 млн. рублей с учетом индексации;
• оборудование, станки, здания, сооружения стоят не более 150 млн. рублей;
• среднесписочная численность персонала — не более 130 человек.

Определенные ограничения установлены и для предпринимателей, выбравших для себя патент:

• годовой доход — не более 60 млн. рублей;
• в штате — не более 15 сотрудников.

Нельзя забывать и о том, что оплатить патент нужно вперед.

Считаем доходы

При совмещении двух режимов (ПСН и УСН) нужно учитывать ограничения, установленные п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Как только доход превышает 60 млн. рублей, предприниматель утрачивает право на патент.

Правильно нанимаем работников

Предприниматель на УСН может принять в штат до 130 наемных работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для ПСН лимит установлен на уровне 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Чтобы не нарушить требования НК РФ, предприниматель, использующий и УСН, и ПСН, может одновременно нанимать не более 130 работников. Но привлекать к деятельности, разрешенной патентом, можно только 15 человек из всего штата.

Правильно учитываем стоимость ОС

Юридические лица и ИП могут применять УСН при условии, что находящиеся в их распоряжении основные средства стоят не более 150 млн. рублей (по остаточной стоимости). Основание — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Если налогоплательщик приобретет хотя бы одну машину или станок, что приведет к превышению лимита, он будет обязан перейти на ОСНО. Придется переделать все документы за тот квартал, в котором зафиксировано несоблюдение лимитов.

Основание — п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

О вопросах применения пункта 6 статьи 346.18 налогового кодекса российской федерации налогоплательщиками, утратившими право на применение усн в течение календарного года от 10 марта 2010

Вид налога: Упрощенная система налогообложения

Статьи НК: статья 346

Вопрос:

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случаях, определенных Кодексом налогоплательщик уплачивает минимальный налог. При этом указано, что минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода.

• Поскольку налоговым периодом по УСН признается календарный год, обязаны ли налогоплательщики, утратившие в течение налогового периода право применения УСН, исчислять и уплачивать минимальный налог до окончания календарного года (в случае если его сумма больше исчисленного в общем порядке налога по УСН)?
• Ответ:
• Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

Согласно статье 346.19 Кодекса для налогоплательщиков налога в связи с применением УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

При этом уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога (абзац 3 пункта 6 статьи 346.

18 Кодекса).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

В соответствии с положениями пункта 4.1 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн.

рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.

14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Фактически для вышеуказанных налогоплательщиков окончание налогового периода по налогу в связи с применением УСН совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН.

Вместе с тем глава 26.2 Кодекса не устанавливает для таких налогоплательщиков каких-либо особенностей, касающихся изменения продолжительности налогового периода.

В этой связи налогоплательщики, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны исчислять, а в случае, установленном абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 Кодекса, уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного пунктом 7 статьи 346.21 Кодекса.

При этом, по мнению ФНС России, вышеуказанные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.

Электронный текст документаподготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:официальный сайт ФНС Россииwww.nalog.ru

по состоянию на 14.05.2012