Налоговики не вправе отказать организации в применении УСН и доначислить ей налоги по ОСНО только по причине неуведомления о применении налогового спецрежима. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ (определение от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705).

ВС РФ указал, что организации и ИП, желающие перейти на УСН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. По общему правилу организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН, не вправе применять данную систему налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Между тем применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Правовое значение уведомления состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН.

Организация в проверяемом периоде соответствовала критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в ст. 346.12 НК РФ. Единственное ее нарушение состояло в неуведомлении налогового органа о переходе на УСН.

В то же время принудительный перевод организации с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля.

Поэтому ВС РФ решил, что, если плательщик фактически применял УСН в течение продолжительного времени, сдавая отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи, ИФНС утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления о применении данного спецрежима. Налоги по ОСНО в таких ситуациях доначислить нельзя.

В уведомлении о переходе на УСН в обязательном порядке должен указываться выбранный объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы). Объект налогообложения может быть изменен с начала нового года, если плательщик уведомит об этом ИФНС до 31 декабря. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

БУХПРОСВЕТ

Действующие организации и ИП, которые желают перейти на УСН с нового года, должны подать уведомление до 31 декабря. Вновь создаваемые организации и ИП должны уведомить о применении УСН не позднее 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).

• Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы, банки, страховщики, ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
• Запрет на применение УСН действует также в отношении:

• ИП, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;
• организаций, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей.

Рецепт ФНС: что делать, если не подали заявление о переходе на УСН?

Вообще-то, это кошмар бухгалтера, да и предпринимателя: начать работать, рассчитывая на упрощенку, а потом обнаружить, что заявление о переходе на УСН так и не подали.

И нельзя сказать, что эта ситуация какая-то из ряда вон редкая. К сожалению, приходится с ней сталкиваться.

Если налоговая отследит такую ошибку сразу, например, заблокирует счет за несдачу декларации по НДС за 1 квартал, то, с одной стороны, это хорошо: критичный груз доходов может к тому моменту и не накопиться. С другой стороны, это плохо, так как никаких маневров, кроме как взять освобождение от НДС (если позволяет лимит доходов), практически нет.

Но если вам удастся продержаться без внимания налоговой хотя бы год, и вы успеете сдать налоговую декларацию по УСН, то шансы отстоять свое право на упрощенку есть.

А если к тому же налоговая направит вам какое-либо требование с пояснениями по сданной декларации, начислит пени по УСН, то, считай, это подарок судьбы. И, скорее всего, с упрощенки вас уже не сдвинуть, даже если никакого заявления и не было.

Логика такая: в случае, когда организация или ИП выразили свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавали налоговую отчетность, уплачивали авансовые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

Платежи отражали в расчетах с бюджетом, декларацию приняли и «откамералили», счета за несдачу деклараций по ОСНО не блокировали, и так далее — все это может свидетельствовать о том, что налоговая инспекция одобрила применение вами УСН.

Такой рецепт действий дает и сама ФНС на своем сайте:

«При этом может сложиться ситуация, когда хозяйствующий субъект выразил желание использовать УСН, уже фактически его применяя: сдавая налоговую отчетность, а также уплачивая авансовые и налоговые платежи.

Если в этом случае налоговый орган своевременно не уведомил ИП о необходимости применения общей системы налогообложения, то не может ссылаться, что не получил от него уведомление о переходе на УСН или получил его с нарушением срока. Верховный Cуд РФ подчеркнул, что в такой ситуации положения пп. 19 п. 3 ст. 346.

12 НК РФ не могут быть применены в качестве основания для перевода налогоплательщика на общую систему налогообложения».

Так что отсутствие заявления на УСН при фактическом применении этого режима — та ошибка, которую может вылечить время и… везение.

А чтобы не было забытых и невыполненных задач, используйте Мультибухгалтер. Обменивайтесь задачами, назначайте сроки их выполнения, ставьте себе напоминания, а по клиентам создавайте события и отслеживайте их в графике, который формируется автоматически.

Андрей Жильцов, руководитель сервиса «Мультибухгалтер»

Мы сделали его, чтобы облегчить вам жизнь

Упрощенная система налогообложения для ООО (нюансы)

Упрощенная система налогообложения для ООО — один из вариантов налогообложения для небольших фирм, позволяющий снизить налоговое бремя и упростить бухгалтерский учет.

Кто вправе применять спецрежим? Какие ограничения существуют? Каковы особенности УСН с объектом налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы»? Когда можно перейти на УСН? Эти и другие особенности УСН для ООО рассматриваются в данной статье.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения ограничена рядом условий:

• средняя численность персонала фирмы за налоговый период должна быть не более 130 человек;
• доля участия в ООО других юридических лиц не должна превышать 25%;
• ООО не должно иметь филиалы и заниматься каким-либо из перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ видов деятельности;
• остаточная стоимость основных средств ООО должна быть не более 150 млн руб.;
• величина дохода за 2023 год не должна превысить 200 млн руб., если ООО уже работает на УСН (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 1,257 лимит доходов составит 251,40 млн руб.).

Обратите внимание! С 2021 года, если среднесписочная численность составляет от 100 до 130 человек или сумма дохода превысила 150 млн руб., но не вышла за рамки 200 млн руб., применяются повышенные ставки по УСН.

При этом право на применение спецрежима не утрачивается. Подробности см. в статье «Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2022 — 2023 годах». А об ограничениях для данного спецрежима читайте здесь.

Как работает ООО на упрощенке

Применять УСН можно либо с даты регистрации ООО в текущем году, либо с начала любого календарного года. О намерении работать на упрощенке необходимо уведомить налоговую инспекцию.

В первом случае — в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет, во втором — не позднее 31 декабря предшествующего года.

Нарушение срока подачи уведомления о применении УСН приведет к невозможности его применения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Изменить систему налогообложения можно будет только со следующего календарного года. Исключением будет ситуация, если в текущем году ООО выйдет за пределы ограничений, установленных для применения УСН.

О действиях, которые необходимо предпринять при утрате права на УСН, читайте в материале «Лимит доходов при применении УСН».

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН осуществляется выбранными ООО способами, закрепленными в учетной политике. Методы бухучета устанавливаются законом о бухгалтерском учете и действующими ПБУ, а налоговые методы — гл. 26.2 НК РФ. Это неизбежно приводит к различию в ведении двух видов учета. При разработке учетной политики ООО вправе выбрать те способы учета, которые сгладят эти различия.

ООО на УСН может вести бухучет так же, как и при ОСНО. Однако в связи с тем, что применяющие УСН фирмы чаще всего являются субъектами малого предпринимательства, они вправе использовать упрощенные способы бухучета:

• полный упрощенный бухучет, похожий на учет ОСНО, но разрешающий неприменение некоторых ПБУ, использование сокращенного плана счетов и упрощенных регистров учета;
• сокращенный упрощенный бухучет, ограничивающийся ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности, но с применением способа двойной записи операций в ней;
• простой упрощенный бухучет — ведение книги учета фактов хозяйственной деятельности без применения способа двойной записи.

ООО, являющемуся субъектом малого предпринимательства, необходимо также выбрать вариант составления бухгалтерской отчетности — полный или сокращенный.

Варианты налогообложения для УСН

Плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, за исключением некоторых ситуаций, перечисленных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Вместо них уплачивается налог, рассчитываемый от объекта, выбранного самим налогоплательщиком УСН при переходе на данную систему.

Прочие платежи (начисления на зарплату, НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги, акцизы) начисляются и вносятся плательщиком УСН по стандартным правилам, установленным действующим законодательством.

Налог, уплачиваемый при УСН, может начисляться исходя из одного из двух объектов налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы». Объект должен быть постоянным в течение календарного года, но может быть изменен с начала следующего года по заявлению, поданному в ИФНС до 31 декабря.

К объекту «доходы минус расходы» применяется ставка 15%. Объект «доходы» облагается по ставке 6%. Законами субъектов РФ ставки могут быть снижены: при объекте «доходы минус расходы» может быть установлена ставка от 5 до 15%, при объекте «доходы» — от 1 до 6%.

О том, как выбрать объект налогообложения, читайте в статье «Какой объект при УСН выгоднее — ”доходы“ или ”доходы минус расходы”».

Что делать, если нужно сменить объект налогообложения, рассказывается в материале «Как сменить объект налогообложения при УСН».

Для принятия решения о том, какой объект налогообложения выбрать, советуем изучить несколько мнений. Авторитетное мнение экспертов правовой системы КонсультантПлюс смотрите в Готовых решениях по УСН, получив бесплатный пробный доступ. Сравните анализ УСН «доходы минус расходы» и «УСН «доходы».

Налоговый период при УСН — год, и отчетность по налогу (декларацию) ООО сдает один раз (за год) до 25 марта года, следующего за отчетным. При этом в течение года ежеквартально начисляются авансовые платежи, которые уплачиваются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Окончательный расчет по налогу по данным декларации, в которой учитываются уплаченные авансовые платежи, производится до 28 марта года, следующего за отчетным. Расчет авансовых платежей и заполнение декларации по УСН осуществляются на основании данных книги доходов и расходов, служащей налоговым регистром при УСН.

ВАЖНО! С 01.01.2023 вступил в силу закон о ЕНС и ЕНП. Подробнее об этом мы рассказывали здесь и здесь. В связи с эти при «упрощенке» появилась новая обязанность по представлению уведомлений об исчисленных налогах и взносах. Сдавать этот документ следует до 25 числа месяца, в котором должна производиться уплата налога. 

Налогообложение ООО на упрощенке 15 процентов

При объекте «доходы минус расходы» начисление налога производится от базы, представляющей собой разницу между фактически полученными доходами и оплаченными (документально и экономически обоснованными) расходами. При этом перечень расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, и способы их учета для целей налогообложения строго регламентированы (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ).

О требованиях, предъявляемых к расходам при УСН 15%, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Налог, уплачиваемый при УСН «доходы минус расходы», не должен быть менее 1% от полученной выручки. Даже если по итогам работы получен убыток, фирма должна уплатить этот минимальный налог. Однако такой убыток может быть учтен в дальнейших периодах.

Как заплатить минимальный налог по УСН 1%, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы всё сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Особенности упрощенки 6 процентов для ООО

При объекте «доходы» ставку 6% применяют к фактически полученным доходам. Расходы при расчете налога не учитываются никак, в книге доходов и расходов они отражаются по желанию налогоплательщика. При УСН 6% ограничений по минимальной сумме налога нет, и при отсутствии выручки налог не уплачивается.

Сумму налога, исчисляемую при УСН «доходы», можно уменьшить на суммы фактически оплаченных в отчетном периоде платежей в фонды, расходов на оплату больничных за счет работодателя, торгового сбора, но не более чем на 50%.

Для уменьшения налога на взносы в связи с переходом на ЕНС необходимо подать заявление о зачете денежных средств в счет уплаты взносов. Тогда деньги будут зарезервированы на ЕНС именно на взносы. Но надо учитывать, что при наличии задолженности на ЕНС резерв потратят на ее покрытие.

Подробнее о новом порядке уменьшения УСН на взносы мы писали здесь.

О том, как рассчитать налог 6% с учетом уплаченных взносов, читайте в материале «Как ”упрощенцу“ уменьшить единый налог на страховые взносы».

Итоги

Если компания удовлетворяет условиям применения УСН, она может подать заявление о переходе на эту систему налогообложения, указав объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы». В случае нарушения срока подачи уведомления о переходе на УСН применение этой системы будет невозможно.

Ставки налога регулируются законами субъектов, но в любом случае они должны быть в пределах 5-15% для объекта «доходы минус расходы» и 1-6% для объекта «доходы». Плательщики УСН раз в году представляют декларацию и уплачивают ежеквартальные авансовые платежи. С 2023 года изменились сроки уплаты авансов, налогов и представления отчетности.

Кроме того выросло значение коэффициента-дефлятора до 1,257.

Применение УСН не отменяет для юридических лиц ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности. По какой форме, полной или упрощенной, будет вестись учет и представляться отчетность, ООО определяет самостоятельно в своей учетной политике.

Заявление о переходе на УСН в 2023 году: нюансы и правила заполнения

Заявление о переходе на упрощенку — это специальное уведомление, которое подают налогоплательщики для смены режима налогообложения. После регистрации все организации и ИП работают на общей системе налогообложения, если не перейдут на спецрежим с льготными условиями. Один из них — УСН.

Чтобы поменять режим, нужно уведомить налоговиков. Заявление подают по рекомендованной форме № 26.2-1 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Перейти на упрощенку можно сразу же после регистрации, с начала нового года или в середине года — если утратили права на автоматизированную упрощенку.

Переход при регистрации

Если решили перейти на упрощенку до открытия бизнеса, подайте уведомление вместе с регистрационными документами или в течение 30 календарных дней после постановки на учет (п. 2 ст. 6.1, п.

 2 ст. 346.13 НК РФ).

Обязательно укажите в заявлении один из объектов — «доходы» (налог платят только с доходов) или «доходы минус расходы» (налог платят с доходных поступлений, уменьшенных на расходы).

Когда последний день подачи выпадает на праздник или выходной, можно подать заявление на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Организацию поставили на учет 27 января 2023 года. Компания решила перейти на УСН: заявление нужно подать до 25 февраля 2023 года. Но 25.02.2023 выпадает на субботу — предельная дата подачи уведомления переносится на понедельник, 27.02.2023.

Не опаздывайте с подачей уведомления после регистрации. Если не успеете в 30-дневный срок после постановки на учет, придется работать на ОСНО. Применять упрощенку в этом году уже не получится (пп. 19 ст. 346.12 НК РФ). 

И еще один нюанс для новичков: если вы перешли на УСН сразу же после регистрации, но в процессе работы решили поменять объект налогообложения, это можно сделать в те же 30 календарных дней после регистрации (Письмо Минфина от 08.09.2020 № 03-11-06/2/78707). Подайте новое уведомление и вместе с ним отправьте письмо, что первое уведомление нужно аннулировать (Письмо ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754).

Переход с нового года

Если вы работаете на ОСНО или другом спецрежиме, но проанализировали свои доходы, расходы и для оптимизации налогообложения решили перейти на упрощенку, то сделать это сможете только с начала следующего года. Отправить уведомление нужно до 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). 

Когда 31 декабря выпадает на субботу или воскресенье, подать заявку на упрощенку можно в первый рабочий день после новогодних праздников. Если опоздаете, придется применять ОСНО или другой режим еще год (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подать новое уведомление сможете только в конце года.

Пример. ИП решил перейти с общей системы на упрощенку с 2023 года, но не успел подать уведомление ни до 30.12.2022 (31.12.2022 — суббота), ни 09.01.2023 года. Весь 2023 год ему придется работать на ОСНО.

Перейти на УСН он сможет только с 2024 года. Ему нужно подать заявление на упрощенку либо до 29 декабря 2023 года (30 и 31 декабря 2023 — суббота и воскресенье), либо до 9 января 2024 года.

Переход из-за утраты права на АУСН

Если хотите перейти на упрощенку, потому что в течение года утратили право на АУСН, уведомьте налоговиков (ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

1. До 15 числа месяца после месяца, в котором нарушили требования к применению АУСН. Когда подаете заявку о переходе, одновременно уведомьте налоговиков о нарушении условий автоматизированной упрощенки.
2. В течение 30 рабочих дней после получения уведомления об утрате права на применение АУСН от инспекции.

Бесплатно отчитывайтесь через Контур.Экстерн по акции «Тест-Драйв». Только актуальные формы, автоматическая проверка по контрольным соотношениям, и отправка отчётности онлайн.

Попробовать

Если вы хотите работать на упрощенке, сначала проверьте, соблюдены ли условия для перехода на УСН. Для организаций и предпринимателей эти условия немного отличаются. 

Условия для организаций

Для перехода на УСН организация должна соответствовать таким условиям:

1. Размер дохода за 9 месяцев года, в котором подаете заявление о переходе на упрощенку, не должен быть больше 112,5 млн рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор. Значение для 2022 года — 141,41 млн рублей (Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573). Показатель на 2023 год пока не известен. Для новых организаций это условие не действует.
2. Заявление о переходе подано в срок.

А чтобы вас не лишили права на упрощенку после перехода, соблюдайте определенные ограничения:

1. Размер дохода за год или любой отчетный период не превышает 150 млн рублей. С учетом индексации в 2023 году лимит — 188,55 млн рублей (п. 4 ст. 346.13, п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
3. Средняя численность работников — не больше 100 человек (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
4. Доля участия других компаний в вашей — не больше 25%. Размер участия физлиц или государства не важен (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). НКО и некоторым другим организациям не нужно соблюдать это условие.
5. У организации не должно быть филиалов. Другие обособленные подразделения открывать можно (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
6. Вид деятельности не запрещен для упрощенки (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 

Когда нарушаете любое из этих условий (кроме лимита по доходу и по численности), сразу же теряете право на УСН. Если же превысите ограничения по численности и доходу (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

• несущественно, по доходу в пределах от 188,55 млн до 251,4 млн рублей и по численности от 100 до 130 человек — право на упрощенку сохранится, но платить налог придется по повышенным ставкам;
• существенно, по доходу свыше 251,4 млн и по численности свыше 130 человек — лишитесь права на упрощенку.        

Повышенные ставки зависят от налогообложения по УСН и составляют 8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы» (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

Важно! Бюджетники, казенные учреждения и иностранные организации не могут работать на УСН (пп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А участники простого товарищества, договора доверительного управления имуществом смогут применять только упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Объект «доходы» для них недоступен (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Условия для ИП

Для предпринимателей не действуют условия о доходах за 9 месяцев, о доле участников и запрете на филиалы. Все остальные требования для перехода и работы на упрощенке для ИП такие же, как и для организаций:

• своевременная подача заявления о переходе на упрощенку;
• доходы за отчетный период — не больше 150 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
• остаточная стоимость ОС — не больше 150 млн рублей;
• средняя численность работников — не больше 100 человек;
• вид деятельности разрешен для УСН.

По нарушениям условий для ИП действуют те же правила, что и для организаций.

И организации, и предприниматели заполняют одну и ту же форму заявления о переходе на упрощенку — форму № 26.2-1. Заполнять ее несложно, особенно через Контур.Экстерн. Но нужно учесть особенности для организаций и ИП. К примеру, организации указывают сведения о доходах и стоимость основных средств, а предприниматели — нет (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Есть и другие различия в заполнении.

Как организациям заполнить заявление о переходе на УСН

В верхней части формы указывают ИНН и КПП компании, название организации и код налоговой инспекции, куда отправляете уведомление. Здесь же отмечают код вида налогоплательщика:

• 1 — если подаете уведомление вместе с документами о регистрации;
• 2 — если подаете уведомление вместе с документами о повторной регистрации;
• 3 — если переходите на упрощенку с другого налогового режима.

А вот как заполнить основную часть:

1. Указать код даты перехода на упрощенку. Если переходите на спецрежим с 1 января, проставьте 1. Если с даты постановки на учет — 2.
2. Определить год, с которого применяется упрощенка.  
3. Отметить выбранный объект налогообложения: 1 — доходы, 2 — доходы минус расходы.
4. Проставить год, в котором подаете уведомление о переходе на УСН.
5. Указать сведения о доходах за 9 месяцев. Их рассчитывают по правилам для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). 
6. Написать информацию об остаточной стоимости основных средств. Балансовую стоимость рассчитывают на 1 октября по бухгалтерским данным. Учитывается стоимость тех объектов, которые относятся к амортизируемому имуществу как для налога на прибыль (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).   

В заключительной части заявления нужно указать количество листов документов-приложения. Обычно это доверенность, но только если уведомление подает не руководитель, а его доверенный представитель. Копию доверенности нужно приложить к заявлению. Если уведомление подписал и подал руководитель, поставьте прочерки в этих ячейках.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на УСН и сдайте декларацию по УСН через интернет

Узнать больше

 

Укажите код лица, который подписывает заявку:

• 1 — руководитель;
• 2 — представитель.

Затем напишите ФИО руководителя или представителя, номер телефона для связи, подпись и дату заполнения. Если документы отправляет представитель, нужно указать название уполномочивающего документа. К примеру, в таком формате: Доверенность от 09.01.2023 № 1. В остальных случаях в этом поле ставятся прочерки.

Как ИП заполнить заявление о переходе на УСН

Порядок тот же, что и для организаций. Но есть и особенности:

• В поле КПП нужно поставить прочерки.
• В поле для наименования написать ФИО предпринимателя полностью в соответствии с удостоверением личности.
• В основной части не нужно указывать сведения о доходах и стоимости ОС. В этих ячейках ИП ставят прочерки.
• В заключительной части можно не указывать ФИО предпринимателя, если он поставил код 1 и подписывает уведомление сам.
• Если уведомление о переходе на упрощенку подписывает представитель ИП и указан код 2, надо указать его ФИО. Но у представителя должна быть доверенность, заверенная нотариально (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). К заявлению следует приложить копию доверенности. Но допускается и электронная доверенность, которая заверена УКЭП заверителя.

Важно! Если вы уже работаете на УСН, но решили изменить объект налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы» или наоборот, подайте уведомление по форме № 26.2-6 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Но можно подать заявление в произвольной форме (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Подать заявку надо до 31 декабря.

Организации и ИП подают уведомление в налоговые органы (п. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@):

• в регистрирующую налоговую инспекцию — если подаете вместе с документами на регистрацию вашего бизнеса;
• в свою инспекцию, по месту нахождения организации или месту жительства ИП — если подаете в течение 30 дней после постановки на учет;
• в любую налоговую инспекцию без привязки к месту нахождения организации или месту жительства ИП — если подаете уведомление по форме № 26.2-1.

Важно! Адреса налоговых инспекций есть на официальном сайте ФНС. Можно выбрать инспекцию по адресу налогоплательщика или по коду ИФНС.

Особых требований к способу подачи уведомления о переходе на УСН нет. Его можно подать любым способом, который удобен для налогоплательщика (п. 52, 65 Административного регламента ФНС, утв. Приказом от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, Приложение № 1 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@):

• в бумажном виде — по почте, лично или через доверенного представителя;
• в электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.  

Если подаете бумажное уведомление, подготовьте два экземпляра заявлений. Один экземпляр передайте инспектору, второй оставьте у себя.

Но попросите, чтобы сотрудник ИФНС поставил на вашем экземпляре отметку о приеме. А если передаете заявку по почте, отправьте ее заказным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении.

Это и будет подтверждением того, что вы сообщили инспекции о переходе на упрощенку.

Когда переходите с автоматизированной на обычную упрощенку добровольно (не из-за нарушений по АУСН), подайте уведомление через личный кабинет налогоплательщика или свой банк. Если же переходите на упрощенку из-за утраты права на АУСН, уведомьте ИФНС через личный кабинет налогоплательщика (ч. 5, 9 ст. 4 17-ФЗ).

И хотя в обычном случае вы можете подать заявление о переходе на УСН любым удобным способом, лучше отправить заявку в электронной форме. Уведомление можно сформировать и отправить в Экстерне. Так вы будете уверены, что все сделали без ошибок и отправили заявление в установленный срок — значит, можете начинать работу на упрощенке.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на УСН и сдайте декларацию по УСН через интернет

Узнать больше

 

Статья 346.12. Налогоплательщики

Новая редакция Ст. 346.12 НК РФ

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 112,5 млн. рублей.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Установленное абзацем первым настоящего пункта ограничение по доходам не применяется в отношении организаций, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», подающих уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2015 года.

2.1. Утратил силу с 1 октября 2012 г.

• 3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
• 1) организации, имеющие филиалы;
• 2) банки;
• 3) страховщики;
• 4) негосударственные пенсионные фонды;
• 5) инвестиционные фонды;
• 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• 7) ломбарды;
• 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• 9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• 12) утратил силу с 1 января 2004 г.;
• 13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
• 14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
• на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
• на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
• на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
• на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);
• 15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

1. 17) казенные и бюджетные учреждения;
2. 18) иностранные организации;
3. 19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса;
4. 20) микрофинансовые организации;
5. 21) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

4. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.

3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Комментарий к Статье 346.12 НК РФ

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Вместе с тем существует ряд ограничений на ее применение.

Ограничение по доходам

Поправка, внесенная Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 Кодекса РФ, вступающая в силу с 1 января 2006 г., установила показатель в виде доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 Кодекса РФ.

В связи с этим при подаче заявления в 2006 г. о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 г.

Размер таких доходов не должен превышать 15 000 000 руб.

Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор на 2006 г. равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. N 284); на 2007 г. — 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. N 360).

То есть, чтобы перейти на «упрощенку» с 2007 г., фирме за 9 месяцев 2006 г. нужно было получить доход в размере не более 16 млн 980 тыс. руб.; а чтобы перейти на УСН в 2008 г., за 9 месяцев 2007 г.

фирме нужно получить не более 18 млн 615 тыс. руб.

• Ограничение по видам деятельности или организаций
• Для перехода на «упрощенку» организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:
• — банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
• — производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются Министерством природных ресурсов РФ совместно с субъектами РФ (ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах»).

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также к иным формам адвокатских образований.

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ п. 3 ст. 346.12 НК РФ был дополнен еще двумя подпунктами. С 2006 г. упрощенная система налогообложения стала недоступна для бюджетных учреждений и иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Ограничение по структуре организации

Организация не вправе применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Кодекса РФ).

Филиалы и представительства прежде всего являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 НК РФ дано общее понятие обособленных подразделений — это «любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места».

Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г.

N 03-03-02-04/1/14).

Обратите внимание: согласно пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, также не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по структуре уставного капитала

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале, предполагающая переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов.

Если же, например, после подачи заявления о переходе на «упрощенку» организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и «правило 25 процентов» не будет выполняться, то она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

1. Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе и на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
2. Ограничение по численности работников
3. Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку» количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Госкомстатом РФ, по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по стоимости имущества

Для того чтобы организация получила право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом учитывается только то имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Обратите внимание, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета на первое число месяца, в котором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

Другой комментарий к Ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации

Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим.