В статье будет рассмотрены правила перехода, а также перечислены организации, которые могут перейти на исчисление авансового платежа по фактической прибыли, а также уведомление налогового органа и сроки подачи документа.

Почему это важно

• В связи с веденными санкциями в отношении Российской Федерации, государством были разработаны меры поддержки, связанные с изменением Налогового кодекса РФ, для компаний и ИП, которые уплачивают налоги.
• Организации, которые уплачивают налог на прибыль, могут с 2022 года перейти на оплату авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, но необходимо уведомить налоговую по месту своего нахождения не позднее 20-го числа последнего месяца в отчетном периоде, в котором организация стала применять данный расчет авансового платежа.
• Воспользоваться таким правом могут абсолютно все без исключения налогоплательщики, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

Обязательно изменение в части расчета суммы по авансовому платежу по налогу на прибыль, должно быть прописано в учетной политике организации.

Такой переход может быть осуществлен в любое время, начиная с третьего месяца, четвертого месяца или иного, до конца календарного года.

Нужна помощь с программами «1С»?

Обратитесь в ГЭНДАЛЬФ. Наши специалисты помогут решить возникшие проблемы с программой, а также провести консультацию по внедрению.

Получить консультацию

Составление уведомления о переходе

Переход может быть осуществлен, если организация подала заявление/уведомление об использовании такого способа.

Специализированный формы документа нет, потому что не закреплено законодательством. Уведомление составляется в свободной форме, но рекомендуется пользоваться формой уведомлений, согласно письму ФНС от 22.04.2020г. № СД-4-3/6802. Сформировать уведомление на подачу можно с помощью программы «1С:Бухгалтерия предприятия», ред 3.0.

1. Необходимо перейти в раздел «Отчеты» — «Регламентированные отчеты» — перейти на вкладку «Уведомления», по кнопке создать необходимо выбрать «Уведомление об изменении порядка исчисления авансов по налогу на прибыль».
2. 
3. В уведомлении указываются данные организации: Наименование, ИНН, КПП, контактный номер телефона, а также указать дату, с которого организация решила перейти на исчисления авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
4. 
5. Далее уведомление подписывается директором организации и предоставляется в ИФНС после заполнения уведомления, его можно вывести на печать.
6. 
7. Документ может быть передан в налоговую инспекцию несколькими способами:
8. Способ отправки и сроки рассмотрения налоговой службой уведомления никакого значения не имеют, потому что право организация получила с момента, который указан в уведомлении.
9. Есть сроки по отправке данного уведомления: если организация решила перейти на расчет авансового платежа по фактической прибыли начиная с отчетного периода 4 месяца, то уведомление должно быть подано не позднее 20 апреля. Приведем сроки подачи уведомления в налоговую:

• с отчетного периода 3 месяца — 15 апреля;
• с отчетного периода 4 месяца — 20 апреля;
• с отчетного периода 5 месяцев — 20 мая;
• с отчетного периода 6 месяцев — 20 июня;
• с отчетного периода 7 месяцев — 20 июля;
• с отчетного периода 8 месяцев — 22 августа (20 августа — суббота);
• с отчетного периода 9 месяцев — 20 сентября;
• с отчетного периода 10 месяцев — 20 октября;
• с отчетного периода 11 месяцев — 21 ноября (т.к. 20 ноября — воскресенье);
• с отчетного периода 12 месяцев — 20 декабря.

• Если организация пропустит срок сдачи уведомления, то это повлечет за собой невозможность изменения расчет авансового платежа по налогу на прибыль.
• Расчет ежемесячного авансового платежа рассчитывается по следующей формуле:
• Авансовый платеж = Налогооблагаемая база × Ставка по налогу на прибыль — Авансовые платежи за предыдущие периоды

Рассмотрим пример расчета

Рассчитаем авансовые платежи, которые перечислит организация «Авангард».

Условия:

1. Получайте инструкции по работе в «1С», новости и полезные материалы бесплатно
2. Подпишитесь на рассылку от «Прогрессивного бухгалтера» — это займет у вас меньше минуты.
3. Подписаться

Налог на прибыль в 2022 и 2023 году | Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2022 и 2023 году — Контур.Бухгалтерия

Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.

Попробовать бесплатно

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
• можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли (п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять организациям, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, бюджетным и автономным учреждениям, выгодоприобретателям по договорам ДДУ и иным лицам, перечисленным в ст. 286 НК РФ.

Авансовые платежи совсем не исчисляют и не уплачивают театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Онлайн-бухгалтерия сама рассчитает сумму, подготовит платежку и напомнит о сроках. Учет, зарплата, отчетность.

Попробовать бесплатно

О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.

2020 № СД-4-3/6802.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Важно! В 2022 году перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли можно и в середине года.

Для этого нужно подать в ИФНС уведомление не позднее 20-го числа последнего месяца периода, с которого планируется переход.

Для этого ФНС рекомендовала специальную форму — уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (письмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@). 

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.

Период	2022 год	2023 год
Налоговая база по налогу на прибыль	Налоговая база по налогу на прибыль
1 квартал	160 тыс. руб. (1 месяц: 50 тыс. руб.; 2 месяц: 100 тыс. руб.; 3 месяц: 160 тыс. руб.)	90 тыс. руб. (1 месяц: 30 тыс. руб.; 2 месяц: 60 тыс. руб.; 3 месяц: 90 тыс. руб.)
2 квартал	350 тыс. руб. (4 месяц: 230 тыс. руб.; 5 месяц: 300 тыс. руб.; 6 месяц: 350 тыс. руб.)	50 тыс. руб. (4 месяц: 70 тыс. руб.; 5 месяц: 60 тыс. руб.; 6 месяц: 50 тыс. руб.)
3 квартал	620 тыс. руб. (7 месяцев: 400 тыс. руб.; 8 месяцев: 500 тыс. руб.; 9 месяцев: 620 тыс. руб.)	150 тыс. руб. (7 месяцев: 80 тыс. руб.; 8 месяцев: 120 тыс. руб.; 9 месяцев: 150 тыс. руб.)
4 квартал	900 тыс. руб. (10 месяцев: 700 тыс. руб.; 11 месяцев: 800 тыс. руб.; 12 месяцев: 900 тыс. руб.)	370 тыс. руб. (10 месяцев: 230 тыс. руб.; 11 месяцев: 300 тыс. руб.; 12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2023 год:

• по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.​
• по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтому в бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.
• по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по прибыли прошлого квартала

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала.

Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов, сборов и взносов.

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Попробовать

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2023 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

• платежи в январе, феврале и марте 2023 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале 2022 года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

• авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 месяца − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(6 тысяч рублей × 3 — 36 000 рублей) = – 18 тысяч рублей.

• в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2023 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

• для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2023 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:

АП = НБ × С – АПпр, где

• АП — авансовый платеж за отчетный период;
• НБ — налогооблагаемая база;
• С — ставка по налогу на прибыль;
• АПпр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

Пример 3: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2022 году с учетом ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли:

1. В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей;

2. В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей, налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей;

3. В январе — марте база равна 90 тысяч рублей, налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей;

4. в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей, следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;

5. Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период	Налогооблагаемая база	Налог за период к уплате	Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей	Дата оплаты аванса
Январь	30000	6000	6000	28 февраля 2023 года
Январь — февраль	60000	12000	6000	28 марта 2023 года
Январь — март	90000	18000	6000	28 апреля 2023 года
Январь — апрель	70000	14000	0	29 мая 2023 года
Январь — май	60000	12000	0	28 июня 2023 года
Январь — июнь	50000	10000	0	28 июля 2023 года
Январь — июль	80000	16000	0	28 августа 2023 года
Январь — август	120000	24000	6000	28 сентября 2023 года
Январь — сентябрь	150000	30000	6000	30 октября 2023 года
Январь — октябрь	230000	46000	16000	28 ноября 2023 года
Январь — ноябрь	300000	60000	14000	28 декабря 2023 года

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала	Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами	Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами
до 30.01.2023	2 тысячи рублей доплаты за 2022 год  + 18 тысяч рублей	20 тысяч рублей (за январь 2022 года)
до 28.02.2023	18 тысяч рублей	6 тысяч рублей
до 28.03.2023	56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2022 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)	18 тысяч рублей	6 тысяч рублей
до 28.04.2023	18 тысяч рублей	зачтена переплата	6 тысяч рублей
до 29.05.2023	зачтена переплата	—
до 28.06.2023	зачтена переплата	—
до 28.07.2023	—	—	—
до 28.08.2023	—	—
до 28.09.2023	—	6 тысяч рублей
до 30.10.2023	12 тысяч рублей	12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей	6 тысяч рублей
до 28.11.2023	10 тысяч рублей	16 тысяч рублей
до 28.12.2023	10 тысяч рублей	14 тысяч рублей

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала или месяца: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед».

Ежемесячные же авансовые платежи исходя из платежей прошлого квартала — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот.

Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.

Автоматизируйте работу с сотрудниками, сдавайте отчеты и ведите учет в Контур.Бухгалтерии без авралов и рутины.

Попробовать бесплатно

Порядок расчета средней величины доходов

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит в 15 млн рублей, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. 

Рассмотрим расчет лимита на примере.

Пример 4: посмотрим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 2023 года:

• Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 – 4 кварталах прошлого года: (10,5 млн рублей + 8 млн рублей + 13 млн рублей + 16 млн рублей) = 47,5 млн рублей

47,5 млн рублей / 4 = 11,88 млн рублей Это меньше, чем 15 млн рублей, значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи. 

Вновь созданным организациям 

Компании, только начавшие работу, за первый квартал всегда уплачивают налог по итогам квартала, независимо от выручки. А уже после первого квартала, выбирают один из способов уплаты налога.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи ежеквартально за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 15 миллионов рублей в квартал.  Если выручка, по истечении полного квартала превысит эти лимиты, то вносить авансы придется ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала.

Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, автоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.

Контур.Бухгалтерия рассчитает суммы на основе данных учета, подготовит платежки и отчеты, напомнит об уплате и отправке.

Попробовать бесплатно

Изменения в НК РФ: компаниям предоставлено право рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Скорректированы положения о доходах и расходах в связи с распространением COVID-19

17 апреля 2020 г. Госдума РФ приняла Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон). Положения Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Согласно принятому Закону:

• при определении базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитываются субсидии, полученные из бюджета РФ в связи с распространением COVID-19. Сняты ограничения по вычетам предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам, приобретенным за счет указанных субсидий;
• разрешено относить на расходы затраты на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной защиты, понесенные в связи с распространением COVID-19 (в т.ч. для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН). Такие расходы, как и расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) COVID-19, отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Расходы на приобретение указанных медицинских изделий, относящихся к амортизируемому имуществу, подлежат единовременному учету;
• изменен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В течение 2020 года налогоплательщики вправе уплачивать их, исходя из фактической прибыли. Увеличен до 25 млн. рублей порог доходов, при котором налогоплательщики могут уплачивать авансовые платежи поквартально.

Подробный анализ новых нормативных положений приведен ниже.

1. Субсидии субъектам МСП не учитываются при определении налоговой базы

Согласно Закону доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи распространением COVID-19 налогоплательщиками – субъектами МСП (по состоянию на 1 марта 2020 г.), ведущими деятельность в пострадавших отраслях, перечень которых утверждается Правительством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Сняты ограничения по вычетам предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам, приобретенным за счет указанных субсидий, а также отменена обязанность восстанавливать соответствующие суммы вычетов, которые предусмотрены положениями пункта 2.1. и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ: в отношении указанных субсидий эти положения не применяются.

2. Возможность учёта расходов на приобретение медицинских изделий для диагностики COVID-19, приборов и лабораторного оборудования, спецодежды и средств защиты, на дезинфекцию помещений

Законом дополнен список прочих расходов.

Так, состав прочих расходов дополнен расходами на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), включая расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования (подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) COVID-19 подлежат единовременному учету, а не списываются путем амортизации (подп. 11 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, перечисленные в подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, дополнены расходами на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санэпидтребований в связи с распространением COVID-19.

Теперь расходы на спецодежду и средства защиты могут уменьшать налогооблагаемую базу безотносительно к перечню, предусмотренному подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, отсылающему к регулированию вредных и опасных условий труда. Аналогичные нормы введены для лиц, применяющих ЕСХН (подп. 46 п. 2 ст. 346.5) и УСН (подп. 39) п.1 ст. 346.

16 НК РФ).

3. Переход на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактических показателей

Для оплаты ежемесячных авансовых платежей в течение 2020 г. налогоплательщик теперь вправе использовать показатели фактической прибыли.

Такое право возникает начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года. Авансовые платежи, уплаченные в прежнем порядке за первые три месяца 2020 г.

, возврату не подлежат, однако сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм.

Для применения нового порядка Законом установлена следующая процедура и сроки:

1. Изменение порядка исчисления авансовых платежей нужно отразить в учетной политике организации.
2. Об изменении порядка исчисления авансовых платежей необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения организации (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Если переход осуществляется, начиная с отчетного периода четыре месяца, уведомление должно быть подано в налоговый орган не позднее 8 мая 2020 года

Отметим, что с 15 млн. до 25 млн. рублей увеличена предельная величина доходов от реализации, при которой налогоплательщики в течение 2020 г. могут уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально.

4. Освобождение от НДФЛ

К доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, отнесены доходы:

• в виде денежной выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения этой инфекцией, произведенные за счет бюджетных ассигнований (п. 81) ст. 217 НК РФ);
• доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи распространением COVID-19 налогоплательщиками – субъектами МСП (по состоянию на 1 марта 2020 г.) и ведущими деятельность в пострадавших отраслях, перечень которых утверждается Правительством РФ (п. 82) ст. 217 НК РФ).

Вступление в силу

Закон вступит в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Это означает, что расходы, понесенные налогоплательщиками для защиты от COVID-19 до даты принятия Закона, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы.

Субсидии, полученные компаниями-субъектами МСП в связи с COVID-19 до вступления в силу закона, также не будут учитываться в доходах налогоплательщиков.   

В 2022 году переходите на авансы по фактической прибыли с любого отчётного периода

В условиях санкций многие компании столкнулись с сокращением прибыли. Облегчить ситуацию в этом случае поможет переход на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по фактической прибыли. В 2022 году перейти на новый порядок уплаты авансов можно в любое время, не дожидаясь конца года. 

Кто должен платить авансы по налогу на прибыль?

Уплата авансовых платежей по прибыли — это обязательное условие для всех компаний. Разница — только в периодичности и в схеме расчётов. 

Можно платить налог на прибыль раз в квартал или в месяц. Ежеквартальные авансы, согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, платят:

• организации, у которых доход за каждый квартал в среднем не превышает 15 млн рублей;
• бюджетные организации;
• постоянные представительства иностранных компаний на территории РФ;
• участники простых товариществ (при оплате налога на доходы от участия);
• инвесторы соглашений о разделе продукции (при оплате налога на доход от реализации этих соглашений);
• компании, получающие доход по договорам доверительного управления.

Остальные организации платят авансы по налогу на прибыль ежемесячно. Соответственно, если компания переходит лимит по прибыли за квартал (15 млн), она также переходит на ежемесячную оплату авансов. 

Схемы расчётов

Сумма аванса может быть рассчитана с доплатой за квартал или по фактической прибыли. Схема, при которой учитывается доплата, по умолчанию действует для всех организаций, у которых прибыль за квартал превышает установленный лимит. Однако по собственному желанию компания может перейти на расчёт ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. 

Раньше такой переход был возможен только со следующего года: компания должна была подать заявление до 31 декабря текущего года, а с 1 января могла использовать новую схему. Сейчас окончания года можно не дожидаться, согласно п. 2.2 ст.

286 НК РФ (в редакции Федерального закона № 67-ФЗ от 26.03.2022). Переход возможен после любого отчётного периода в течение всего 2022 года. Информацию об изменении схемы расчёта необходимо отразить в учётной политике и передать в ФНС.

Когда и как начисляются авансовые платежи по прибыли?

Допустим, организация переходит на авансы по фактической выручке в апреле. В этом случае первым отчётным периодом становится январь-апрель. Если в мае — январь-май. Сумма авансов будет определяться с учётом ранее начисленных платежей. 

Абз. 4-5 ч. 2 ст. 286 НК РФ определяет, как платить ежемесячные авансы, если первый платёж наступает в III или IV квартале налогового периода:

1. Если предоплата перечисляется в ФНС в III квартале, то её сумма будет равна разнице ⅓ аванса по итогам полугодия и аванса по итогам I квартала.

2. Если предоплата перечисляется в ФНС в IV квартале, то её сумма рассчитывается как разница ⅓ аванса по итогам 9 месяцев и аванса по итогам полугодия.

Если вдруг полученная сумма окажется равной нулю или уйдёт в минус, то плательщику ничего перечислять в бюджет в соответствующем квартале не нужно.

Преимущества и недостатки системы

Переход на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли имеет свои преимущества и недостатки. 

Главное достоинство такой системы уплаты авансов — абсолютное совпадение налоговых отчислений в бюджет и реальной прибыли организации. Если у компании упали финансовые показатели, ей не придётся «доставать» из резервов какие бы то ни было средства, чтобы заплатить налоги, рассчитанные по законодательным лимитам. Маленькая прибыль — маленький налог. Верно и обратное.

Из недостатков системы можно выделить необходимость каждый месяц сдавать декларации и отчёты в ФНС. Также ежемесячно нужно будет перечислять налоговую предоплату в бюджет. Однако этот недостаток не столь существенен, как выгода, получаемая бизнесом за перечисление платежей от реальных доходов. 

Как сообщить о переходе в ФНС?

Рекомендации по форме уведомления содержатся в Письме ФНС № СД-4-3/6802@ от 22.04.2020. 

Сделать это необходимо в конце последнего месяца первого отчётного периода. В таблице указаны сроки, начиная с апреля и до конца 2022 года. 

Авансовые платежи по фактической прибыли 2022

В целях поддержки бизнеса в условиях санкций и финансового кризиса организациям разрешили перейти на уплату ежемесячных авансов по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. Рассказываем, кто может воспользоваться данным правом и как это правильно сделать.

Уплата ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Сейчас ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль представляет собой расчетную величину. Он зависит не от того, сколько организация получила прибыли в том или ином месяце, а от величины налога, уплаченного за предыдущие периоды.

Так, ежемесячный аванс, уплачиваемый в I квартале года, вносится в бюджет в сумме ежемесячного аванса в последнем квартале предыдущего года, а аванс, подлежащий уплате во II квартале, – в сумме 1/3 аванса за I квартал текущего года (абз. 3 п. 2 ст.

286 НК РФ).

При этом ряд организаций могут уплачивать ежемесячные авансы по фактической прибыли.

Авансы они считают исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

Но данное право предоставляется исключительно тем организациям, которые успели заявить о переходе на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли до 31 декабря 2021 года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Компании, которые не представляли в 2021 году соответствующего заявления (уведомления), платят ежемесячные авансы, ориентируясь на суммы налогов, уплаченные за предыдущие периоды, а не на фактически получаемую прибыль. Вместе с тем, в целях поддержки бизнеса в условиях санкций и финансового кризиса, власти представили таким компаниям право на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли.

Переход на уплату авансов по фактической прибыли в 2022 году

Вступивший в силу Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ дополнил ст. 286 НК РФ новым пунктом 2.2, устанавливающим временные правила перехода организаций на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли.

Согласно новой норме, организации, которые не заявляли в 2021 году об изменении порядка уплаты авансов, вправе до окончания налогового периода 2022 года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Право на данный переход не зависит от финансовых показателей компании, снижения ее доходов или осуществления деятельности в пострадавших отраслях экономики.

Воспользоваться таким правом могут все без исключения налогоплательщики, уплачивающие в 2022 году ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Такой переход организации могут осуществить в любое время начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания текущего календарного года.

При этом изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть обязательно отражено в учетной политике организации, а сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, будет определяться с учетом ранее начисленных авансов.

Перейти на уплату авансов по фактической прибыли организации могут в заявительном/уведомительном порядке. Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить уведомление об изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

Уведомление о переходе на уплату авансов по фактической прибыли

Чтобы воспользоваться правом на изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Никакой специальной обязательной формы для такого уведомления налоговым законодательством не предусмотрено. Уведомление разрешается представить в свободной форме. Также можно воспользоваться рекомендованной формой уведомления, представленной в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802.

В уведомлении указывают наименование, реквизиты организации-налогоплательщика, ее контактный номер телефона и сообщают о том, что она реализует свое право, гарантированное ей в соответствии с п. 2.2. ст.

286 НК РФ, на изменение порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей. Также в уведомлении обязательно необходимо указать отчетный период (3 месяца, 4 месяца, 5 месяцев и т.д.

), начиная с которого организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли.

Уведомление подписывается руководителем организации-налогоплательщика и представляется в налоговую инспекцию одним из нижеследующих способов:

• на личном приеме в налоговой инспекции;
• через уполномоченного представителя;
• почтовым отправлением;
• в электронной форме по ТКС.

Способ отправки уведомления и сроки его рассмотрения налоговиками в целях изменения порядка уплаты авансов никакого значения иметь не будут. Право на уплату авансов по фактической прибыли организация получит с момента, указанного в уведомлении. При этом закон все же ограничивает сроки представления самого уведомления.

Сроки уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли

Общий срок подачи в ИФНС уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли – не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого компания меняет порядок уплаты авансов.

Но если организация планирует перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца, она должна уведомить об этом не позднее 15 апреля 2022 года. С учетом этого в 2022 году действуют следующие сроки подачи уведомлений о переходе на уплату авансов по фактической прибыли:

• с отчетного периода 3 месяца – 15 апреля;
• с отчетного периода 4 месяца – 20 апреля;
• с отчетного периода 5 месяцев – 20 мая;
• с отчетного периода 6 месяцев – 20 июня;
• с отчетного периода 7 месяцев – 20 июля;
• с отчетного периода 8 месяцев – 22 августа (20 августа – суббота);
• с отчетного периода 9 месяцев – 20 сентября;
• с отчетного периода 10 месяцев – 20 октября;
• с отчетного периода 11 месяцев – 21 ноября (20 ноября – воскресенье);
• с отчетного периода 12 месяцев – 20 декабря.

Пропуск указанных сроков повлечет невозможность изменения порядка уплаты авансов по налогу на прибыль с выбранного отчетного периода.