Новое

Подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164

Подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164

Скачать ст. 164 НК РФ

Ст. 164 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 164 НК РФ позволяет налогоплательщикам правильно рассчитать НДС — в ней четко описаны ситуации, при которых надлежит применять существующие налоговые ставки. После знакомства с данной статьей вам станет понятно, какую ставку следует применять при расчете НДС в вашей деятельности.

Какие ставки предусматривает статья 164 НК РФ в 2022 году?

Статья 164 НК РФ предполагает применение 3 ставок налога на добавленную стоимость в России: 0, 10 и 20%. И такие размеры ставок налога применяются с 2019 года. 

Основной размер налоговой ставки в России — 20%. Эту ставку необходимо применять во всех случаях, кроме тех, что указаны в пп. 1–2 и 4 ст. 164 НК РФ (далее по тексту — НК). Поэтому тем, кто рассчитывает на применение меньшей налоговой ставки, следует внимательно ознакомиться с данными нормами, в которых перечисляются ситуации, когда возможно применение ставок 0 и 10%.

Также следует учесть, что бывают ситуации, когда ставка налога определяется как соотношение двух существующих ставок (20 и 10%) к увеличенной на их размер 100%-ной налоговой базе. Все условия определения данных соотношений (10/110% и 20/120%) предусмотрены п. 4 ст. 164 НК.

О том, какие существуют формулы расчета НДС по ставке 20%, читайте в материале «Как посчитать НДС по ставке 20% от суммы».

В частности, если:

  • получена оплата деньгами за ТМЦ (товарно-материальные ценности), услуги согласно ст. 162 НК;
  • получена предварительная оплата, в т. ч. и частичная, при ожидании поставки ТМЦ, выполнения услуг, приемки-передачи имущественных прав на основании п. 2–4 ст. 155 НК;
  • налог удерживается налоговым агентом согласно п. 1–3 ст. 161 НК;
  • реализуются активы, купленные на стороне и поставленные на учет с налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 154 НК;
  • продается сельхозпродукция, в т. ч. и переработанная (п. 4 ст. 154 НК);
  • осуществляется продажа авто в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК;
  • передаются имущественные права согласно пп. 2–4 ст. 155 НК

согласно нормам налогового законодательства, сумма налога должна быть определена расчетным способом.

Подробнее о расчете НДС с авансов читайте в статье «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?».

Когда следует применять ставку 0% по п. 1 ст. 164 НК РФ?

Статья 164 НК РФ дает четкое понимание того, какую налоговую ставку при различных ситуациях следует применить.

Особого внимания проверяющих обычно удостаиваются операции, облагаемые по ставке 0% налога. Исчерпывающий список всех таких случаев применения данной льготной ставки содержится в п.

1 вышеуказанной статьи кодекса. Следует детально разобрать каждую из таких ситуаций.

Нюансы применения ставок НДС при реэкспорте описаны в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ и переходите в Готовое решение. 

Итак, по нулевой налоговой ставке облагаются операции:

1) по продаже ТМЦ, находящихся на территории свободной таможенной зоны, а также экспортируемых при прохождении таможенной процедуры (при условии наличия документов согласно ст. 165 НК, которые надлежит передать налоговикам).

Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте, мы писали в статье.

Статья 164 НК РФ с изменениями на 2021 год с ми: последние новости, перечень, НДС, пп 1,2,3 | Таков Закон

Увеличение базовой ставки НДС обеспечит дополнительные поступления в бюджет

В рамках процесса реформирования системы и порядка налогообложения в РФ с 1 января 2021 года вступил в силу ряд изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. В частности, была реформирована статья 164 НК РФ, устанавливающая ставки налога на добавленную стоимость (НДС). Повышение основной ставки до 20%, предусмотренное данной статьей, вызвало широкий общественный резонанс.

https://www.youtube.com/watch?v=gdg0iIbJWt4\u0026pp=ygU40J_QvtC00L_Rg9C90LrRgtC-0LwgMi41INC_0YPQvdC60YLQsCAxINGB0YLQsNGC0YzQuCAxNjQ%3D

Расскажем подробнее, что представляет из себя ст. 164 НК РФ с изменениями на 2021 год, с ми и разъяснениями налоговых органов и экспертов – читайте подробный обзор.

  Постановка на налоговый учет: что нужно знать гражданину

И не только перевозки…

Также положения подп. 2.1 п. 1 ст.164 НК РФ (НДС 0 %) распространяются на:

  • услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
  • транспортно-экспедиционные услуги международной перевозки;
  • транспортно-экспедиционные услуги при организации и осуществлении перевозок ж/д транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения товаров на территории РФ.

Изменения в порядке применения нулевой ставки НДС по работам и услугам

07.12.2010

Примерное время чтения: 7 мин.

562

27 ноября 2010 года был принят Федеральный закон № 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ». Им предусмотрен ряд существенных изменений и нововведений в нормы НК РФ, регулирующие применение нулевой ставки НДС по работам и услугам, связанным с экспортом товаров (ст. 153, 164 165 и 167 НК РФ). Принятый закон вступает в силу с 1 января 2011 г.

Принятым законом вводится закрытый перечень работ (услуг), связанных с вывозимыми товарами, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке.

В настоящее время нормой подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что по нулевой ставке НДС облагаются работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст.

164 НК РФ, – то есть товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Содержащийся в подп. 2 п. 1 ст.

164 НК РФ примерный перечень таких работ (услуг) является открытым.

Читайте также:  Разделение дня на части

Принятый закон предусматривает отмену подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и включение вместо него в п. 1 ст. 164 НК РФ восьми подпунктов, каждый из которых содержит конкретный вид работ (услуг) подлежащих обложению НДС по нулевой ставке.

Виды работ (услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке

Подпунктами 2.1. – 2.8. п. 1 ст. 164 НК РФ признаются облагаемыми НДС по нулевой ставке следующие виды работ (услуг):

  • услуги по международной перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги – подпункт 2.1. п.1 ст. 164 НК РФ;
  • работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти и нефтепродуктов по территории РФ до границы территории РФ для последующего вывоза, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ – подпункт 2.2. п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуги по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ – подпункт 2.3. п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств – подпункт 2.4. п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ – подпункт 2.5. п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории – подпункт 2.6. п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями [2] – подпункт 2.7. п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река-море) плавания или иные виды транспорта – подпункт 2.8. п. 1 ст. 164 НК РФ.

Изменения в ст. 165 НК РФ в части перечней документов, представляемых для подтверждения нулевой ставки НДС

Изменения в ст. 165 НК РФ в целом соотносятся с введенными в п. 1 ст. 164 НК РФ подпунктами 2.1.-2.8. Предусматривается дополнение ст. 165 НК РФ пунктами 3.1. – 3.8.

Данные пункты содержат перечни документов, которые необходимо представить в подтверждение нулевой ставки НДС в отношении каждого вида работ (услуг), указанных в подп. 2.1.-2.8. п. 1 ст. 164 НК РФ. Так, например, п. 3.1.

предусматривает особенности документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки по каждому виду транспорта, которым может осуществляться международная перевозка товаров в соответствии с подп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=gdg0iIbJWt4\u0026pp=YAHIAQE%3D

Следует также учитывать, что в связи с образованием Таможенного Союза, транспортировка товаров может осуществляться как внутри него, так и за его пределами. Так, п. 3.1.

предполагает различия в документальном подтверждении нулевой ставки НДС при транспортировке товаров: с территории РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза; на территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза; через границу РФ, но в рамках Таможенного союза [3]. 3 Кроме того, для услуг, указанных в подп. 2.2.- 2.3. п. 1 ст. 164 НК РФ в соответствии с принятым законом теперь прямо предусматривается, что в подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС необходимо представлять оригинал или копию полной таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

В отношении услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа подп. 2.3. п. 1 ст.

164 НК РФ) предусматривается также возможность представить вместо полной таможенной декларации документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится).

В п. 9 ст. 165 НК РФ введены нормы, регламентирующие вопрос, с какого момента отсчитываются 180 календарных дней для представления в налоговый орган документов по каждому комплекту документов, указанному в п. 3.1.-3.7. ст. 165 и п. 4 ст. 165 НК РФ.

Отдельные комментарии относительно применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по транспортировке (организации транспортировки) нефти, нефтепродуктов и природного газа

Применительно к работам (услугам) по транспортировке нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом в подп. 2.2. и 2.3. п. 1 ст.

164 НК РФ из круга лиц, услуги которых подпадают под обложение нулевой ставкой НДС, теперь прямо исключены лица, привлекаемые той организацией, которая непосредственно заключила договор на транспортировку (например, дочерние общества лиц, оказывающих услуги транспортировки (организации транспортировки).

Кроме того, обращает на себя внимание то, что в отношении работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов новая норма (подп. 2.2. п. 1 ст.

164 НК РФ) содержит оговорку о том, что нулевая ставка НДС подлежит применению вне зависимости от даты помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру [4].

Читайте также:  Сообщение о невозможности дать заключение

Однако в отношении услуг по организации транспортировки газа трубопроводным транспортом такой оговорки в норме подп. 2.3. п. 1 ст. 164 НК РФ не содержится.

Общие выводы

Полагаем, что содержащиеся в принятом законе изменения во многом позволят внести определенность в порядок применения нулевой ставки НДС, который в настоящее время вызывает существенное количество судебных споров.

Наиболее острая проблема (открытый перечень соответствующих работ (услуг)) законом урегулирована. Однако это не оградит налогоплательщиков от возможных споров о квалификации выполняемых ими работ (оказываемых услуг), т.е.

споров о том, подпадают ли они под новый перечень.

Кроме того, законом осталась незатронутой норма подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ. Она регулирует обложение НДС по нулевой ставке работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Данная норма сформулирована аналогично действующей до вступления в силу принятого закона норме подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и на практике также вызывает большое количество споров ввиду отсутствия четкого перечня соответствующих работ (услуг).

Однако принятым законом данная проблема не решается.

Специалисты «Пепеляев Групп» готовы предоставить консультации по любым вопросам, возникающих в связи применением новых норм о нулевой ставке НДС, и предложить решения исходя из конкретной ситуации и фактических обстоятельств.

[1] Положения пункта 1 статьи 164, пунктов 3.1 — 3.8, 4 и 9 статьи 165, пункта 9 статьи 167 НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу данного Федерального закона.

[2] При условии наличия копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующей о помещении вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

[3] Например, при транспортировке товаров в пределах Таможенного союза в силу отсутствия таможенного контроля на границе РФ и других государств – членов Таможенного союза, не предусматривается требования о наличии на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах отметок таможенных органов.

[4] Терминология соответствующих норм НК РФ приведена в соответствие с Таможенным кодексом Таможенного союза. В частности, термин «таможенный режим» заменен на термин «таможенная процедура».

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста: в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по; Евгении Ереминой, Юристу, по тел. либо по

в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, Руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail

Транспортно-экспедиционные услуги – что это?

Ст. 164 НК РФ понимает под транспортно-экспедиционными услугами:

  • участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
  • оформление документов;
  • прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов;
  • погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
  • информационные услуги;
  • подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
  • услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
  • услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
  • разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
  • розыск груза после истечения срока доставки;
  • контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
  • перемаркировка грузов;
  • обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
  • обслуживание рефрижераторных контейнеров;
  • хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Примечание: на услуги российских перевозчиков на ж/д транспорте в отношении экспортных товаров нулевая ставка НДС не применяется.

Таблица кодов видов операций по НДС с 2021 года с ми

В книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур должны стоять коды видов операций, их вы перенесете в отчетность по НДС. Сверьтесь по таблице, все ли коды указали верно.

Наименование операции Код вида операции Кто применяет код
Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Исключения: операции по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27
01 Как продавцы, так и покупатели при реализации (покупке) и передаче (получении) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например:

  • – при продаже (приобретении) основных средств;
  • – при оказании услуг по аренде (в том числе лизингу);
  • – при выполнении работ по договору подряда;
  • – при поставке товаров на экспорт (в том числе в страны – участницы ЕАЭС), кроме поставок, по которым экспортер отказался от нулевой ставки НДС;
  • – при продаже автомобилей, которые приобрели у физлиц для перепродажи;
  • – при передаче (получении) активов в качестве вклада в уставный капитал;
  • – по договорам комиссии и агентским договорам, если посредник продает (покупает) активы от своего имени;
  • – когда покупатель возвращает товар продавцу;
  • – если переданы для собственных нужд товары, работы, услуги, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли;
  • – если выполнены строительно-монтажные работы для собственного потребления;
  • – когда продано имущество, в стоимости которого учтен НДС;
  • – когда реализована сельхозпродукция, закупленная у физлиц;
  • – если получены суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
  • Этот же код организации используют, если:
  • – увеличили стоимость (количество, объем) ранее реализованных (приобретенных) товаров, работ, услуг и оформили корректировочные счета-фактуры;
  • – оформили отгрузку (получение) единым корректировочным счетом-фактурой;
  • – приобрели товары, работы или услуги для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов
Получение аванса за товары, работы, услуги или имущественные права.
Уплата аванса за товары, работы, услуги или имущественные права.
Исключения: операции с кодами 06, 26, 28
02 Как продавцы – при получении, так и покупатели – как при частичной, так и при полной предоплате. Используйте этот код в том числе при авансах за посреднические услуги
Операции налоговых агентов, которые перечислены в статье 161 НК.
Исключения: реализация:
– имущества по решению суда, конфискованного имущества;
– имущества иностранными продавцами через российских посредников
  1. – аренде государственного (муниципального) имущества
  2. – передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц
  3. Исключение: операции с кодом 17
  4. Отказ покупателя от товаров при изменении условий договора и возврате ранее уплаченного аванса
  5. – уменьшение количества или объема
  6. – временного ввоза и переработки вне таможенной территории
  7. Если налогоплательщик приобрел ранее ввезенные товары у российской организации, надо применять код 01
  8. Операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0 процентов
  9. перед переходом на освобождение от уплаты налога;
  10. в отношении покупок, которые изначально приобрели для операций, облагаемых НДС, а затем использовали:
  11. в операциях, перечисленных в статье 149 НК;
  12. в операциях, место реализации которых не Россия;
Читайте также:  СКОЛЬКО РАЗ МОЖНО сдавать КРОВЬ

06
Налоговые агенты по НДС. Например:
– при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов, не состоящих в России на налоговом учете;
Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
101
Организации, которые выступают передающей стороной

Капитальное строительство, модернизация, реконструкция объектов недвижимости
131
Подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики1

Приобретение этих работ
Инвесторы

Передача (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики, инвесторы, в том числе по сводным счетам-фактурам

Передача таких имущественных прав:
– уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);
– получение цессионарием оплаты от должника по договору об уступке такого денежного требования;
– передача прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места;
14
Цедент и цессионарий при передаче имущественных прав, которые указаны в пунктах 1–4 статьи 155 НК

Реализация (приобретение) посредником от своего имени товаров, работ, услуг или имущественных прав – одновременно как собственных, так и по посредническому договору
15
Комиссионеры и агенты

Поступление ранее реализованных товаров от покупателей, которые не признаются плательщиками НДС.

16
Продавцы товаров – как при полном, так и при частичном возврате

Получение товаров, возвращенных покупателем – физическим лицом.

17
Продавцы

Уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе:
– уменьшение цен или тарифов;
18
Продавцы и покупатели. Продавцы составляют корректировочные счета-фактуры и указывают код 18, когда принимают к вычету часть ранее начисленного налога. Покупатели используют код 18, когда восстанавливают часть НДС, ранее принятого к вычету

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией с территории государств ЕАЭС
19
Импортеры при ввозе в Россию товаров из республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией в таможенных процедурах:
– выпуска для внутреннего потребления;
– переработки для внутреннего потребления;
20
Импортеры при ввозе в Россию товаров из-за рубежа, кроме стран, входящих в ЕАЭС (республики Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия).

Восстановление НДС в случаях, предусмотренных в пункте 8 статьи 145, подпунктах 2, 3, и 6 пункта 3 статьи 170, статье 171.1 НК.

21
Организации, которые восстанавливают НДС:

в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК).

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

– передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник – плательщик НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, восстановите;

  • – передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
  • – выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности;
  • при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;
  • при получении товаров (работ, услуг) в счет ранее перечисленного аванса, НДС с которого приняли к вычету, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);
  • при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией;
  • в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.
  • Код 21 также применяют, когда восстанавливают налог по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке

Вычет продавцом уплаченного в бюджет НДС с аванса при отгрузке товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 6. ст. 172 НК).

Вычет продавцом уплаченного в бюджет НДС с аванса при возврате покупателем авансовых платежей в связи с расторжением договора или изменением его условий (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК)

22
Продавцы, когда:
– после отгрузки в счет ранее полученного аванса принимают к вычету НДС, начисленный с аванса;

  1. – возвращают покупателю аванс в связи с изменением условий или расторжением договора
  2. – реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав;
    – доначисление НДС при увеличении стоимости договора;
  3. – получение оплаты (частичной оплаты);