Новое

Пп. 5 п. 1 ст. 148

Пп. 5 п. 1 ст. 148

Редакция Scloud

Scloud.ru

Работы и услуги облагаются НДС, только если местом их реализации является территория РФ (ст. 146 НК РФ).

Критерии определения места реализации работ (услуг)

В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (ст. 148 НК РФ).

Виды работ, услуг Признак квалификации НДС уплачивается, если НДС не уплачивается, если
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом (строительно-монтажные работы, ремонт, аренда и пр.) Место нахождения недвижимого имущества Недвижимое имущество находится на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ) Недвижимое имущество находится за пределами РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания (монтаж, сборка, переработка, ремонт и пр.) Место нахождения движимого имущества Движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ) Движимое имущество находится за пределами РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта Место фактического оказания услуг Услуги оказаны на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ) Услуги оказаны на территории иностранного государства (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Транспортные перевозки и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа иностранным перевозчиком не через постоянное представительство) Юрисдикция перевозчика, место нахождения начального и конечного пункта перевозки 1) Перевозчик — российская организация, предприниматель. При этом начальный и (или) конечный пункт перевозки находится на территории РФ (в т. ч. по договору фрахтования) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) 2) Перевозчик — иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в РФ. При этом пункты отправления и назначения находятся в РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) 1) Перевозчик – российская организация, предприниматель. При этом начальный и конечный пункты перевозки находятся за пределами РФ (в т. ч. по договору фрахтования) (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) 2) Перевозчик – иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в РФ. При этом пункт отправления и (или) назначения находятся за пределами РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Услуги, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита Место деятельности исполнителя Местом деятельности исполнителя является территория РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ) Местом деятельности исполнителя является иностранное государство (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
  • Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав
  • услуги по разработке программного обеспечения и баз данных
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР
  • услуги агента по привлечению от имени принципала лиц для оказания подобного рода услуг
  • аутсорсинг (предоставление персонала)
  • аренда движимого имущества (кроме наземного автотранспорта и авиационно-технического имущества, место реализации которого по иностранному законодательству – территория этого государства)
Место деятельности покупателя Местом деятельности покупателя является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) Местом деятельности покупателя является иностранное государство (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в электронной форме, оказываемые физическим лицам по (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

  • предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет
  • оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для ЭВМ
  • оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет
  • предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга
  • и т.д.
Место нахождения покупателя Местом нахождения покупателя является территория РФ, если (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

  • местом жительства покупателя является РФ
  • место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, –территория РФ
  • сетевой адрес покупателя, который используется при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ
  • международный код страны телефонного номера, который используется для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ
Местом нахождения покупателя является иностранное государство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Услуги (работы), не указанные выше Место деятельности исполнителя Местом деятельности исполнителя является территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ) Местом деятельности исполнителя является иностранное государство (пп. 5. п. 1 ст. 148 НК РФ)

Кроме того, особые правила определения места реализации работ (услуг) установлены в отношении:

  • услуг по договору фрахтования (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ)
  • услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ)
  • услуг российских авиаперевозчиков при перевозке между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, если воздушное судно осуществляет посадку в России (п. 4.4 ст. 148 НК РФ)
  • работ (услуг), осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Место деятельности покупателя (исполнителя)

Чтобы установить обязанность по исчислению и уплате НДС, необходимо правильно определить место реализации работ, услуг. В некоторых случаях для этого необходимо определить место деятельности покупателя (исполнителя).

Таким местом признается территория РФ, если государственная регистрация покупателя (исполнителя) произведена на территории России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если такая регистрация отсутствует, место нахождения покупателя (исполнителя) определяется на основании:

  • места, указанного в учредительных документах организации
  • места управления организацией
  • места нахождения постоянно действующего исполнительного органа
  • места нахождения постоянного представительства (если работы и услуги оказаны через это представительство)
  • места жительства физического лица (покупателя), индивидуального предпринимателя (исполнителя).

Место осуществления деятельности филиала или представительства организации, через которое работы (услуги) приобретены или оказаны, определяется по месту его нахождения (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 2 ст. 148 НК РФ.

Если организация или предприниматель осуществляет несколько видов работ (услуг), одни из которых являются вспомогательными по отношению к другим работам (услугам), то местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п.

3 ст. 148 НК РФ). Другими словами, работы (услуги) только тогда имеют вспомогательный характер, когда они выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами).

Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер.

Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.

Документы, подтверждающие место реализации работ (услуг)

Документами, которые подтверждают место реализации работ и услуг, являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

  • контракт с иностранными или российскими лицами

Ндс при «импорте» работ и услуг: как налоговому агенту исчислить и уплатить налоги | «правовест аудит»

Многие российские компании и ИП приобретают работы и услуги у иностранных партнеров, в т. ч. через Интернет.

Мы рассмотрим, в каких случаях при «импорте» услуг и работ НДС придется уплатить покупателям, исполняя обязанности налоговых агентов, как рассчитать этот налог и представить декларацию, если такие обязанности возникают, в т.ч. с учетом изменений с 1 января 2023 года.

Налоговый агент по НДС обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость (п.4 ст.173 НК РФ). Обязанности налоговых агентов возникают даже у неплательщиков НДС, например, у ИП или организаций, применяющих УСН (п.2 ст.161 НК РФ)!

По общему правилу, для возникновения таких обязанностей должны выполняться одновременно два условия (п.1 ст.161 НК РФ):

Условие 1. Местом реализации таких услуг (работ) является территория РФ;

Условие 2. Иностранные лица НЕ состоят на учете в налоговых органах ИЛИ состоят на учете только в связи с:

  • нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств;
  • с открытием счета в банке.

А также, если иностранная организация, состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

Таким образом, российская организация или ИП должны выполнять обязанности налогового агента по НДС, если иностранная компания вообще не стоит на учете в налоговой инспекции, или состоит, но только потому, что у нее на территории России есть недвижимость, зарегистрированное транспортное средство, открыт расчетный счет, или если договор на выполнение работ (оказание услуг) или реализацию товаров заключен с иностранной компанией, имеющей подразделение на территории России, но в выполнении этого договора обособленное подразделение не принимает участие.

Но электронные услуги, указанные в п.1 ст.174.2 НК РФ и приобретаемые у иностранных компаний, составляют исключение из этого правила (п.2 ст.161 НК РФ).

Напомним, что до 1 октября 2022 года иностранные компании, оказывающие электронные услуги, должны были встать на учет в ФНС через «Личный кабинет» в соответствии с п.4.6 ст. 83 НК РФ и уплачивать НДС по электронным услугам самостоятельно в российский бюджет.

Но с 1 октября 2022 года такая обязанность для иностранных компаний, реализующих услуги в электронной форме, в т.ч. для иностранных посредников с участием в расчетах, предусмотрена только, если они оказывают электронные услуги физическим лицам (НЕ ИП) (п.2 ст.161 и п.3 ст.174.2 НК РФ в ред.

Читайте также:  Специальные световые и звуковые сигналы

Закона N 323-ФЗ, новый п.10.1 ст.174.2 НК РФ).

ФНС и Минфин разъясняют, что при приобретении электронных услуг у иностранных компаний российские организации или ИП должны выполнять обязанности налогового агента по НДС, даже если иностранная компания зарегистрирована в ФНС, как компания, оказывающая услуги в электронной форме

Проблемы квалификации трансграничных услуг для целей применения ст. 148 НК РФ

Очень часто налоговая инспекция обращает пристальное внимание на квалификацию услуг, место реализации которых определяется по специальным нормам ст. 148 НК РФ. 

При этом суждения инспекции о природе оказанных услуг, и как следствие, о их налоговой квалификации, выходит далеко за рамки ординарной оценки их правовой сущности. Есть случаи, когда инспекция видит в договорах то, что недоступно взгляду обычного наблюдателя (юриста).

В тех случаях, когда услуга оказывается зарубежным исполнителем российской компании, интерес инспекции состоит в том, чтобы «рассмотреть» в содержаниях услуг то, что перечислено в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. И вот уже «услуги по бронированию» превращаются в услуги по обработке информации, которые облагаются НДС в России (см. дело «Аэрофлота»).

Но совсем другой подход мы видим в ситуации, когда услуги оказываются российской компанией зарубежному клиенту. Наличие в договорах, актах, отчетах записей об оказании информационных и консультационных услуг – не достаточно. Их тоже можно переквалифицировать, сославшись на наличие злоупотреблений.

Так, если речь идет об услугах, связанных с проведением клинических исследований, то информационные и консультационные услуги могут стать «услугами по организации клинических исследований». И не важно, что гражданское законодательство таких услуг не знает.

Главное, что есть НПА в области проведения клинических исследований, на которые можно сослаться (см. дело «Парексель»).

Еще дальше инспекция идет в деле ООО «НовоНордиск», в котором налоговая инспекция настойчиво пытается доказать, что роль компании ООО «Ново Нордиск» в организации клинических исследований была не агентской, а подрядной.

Как следствие, суммы расходов на клинические исследования, которые перевыставлялись иностранному заказчику без начисления НДС, были обложены НДС, как одна общая услуга – услуга «организации и проведения клинического исследования» оказанная самим ООО «Ново Нордиск».

То, что ООО «Ново Нордиск» не имеет никакого отношения к собственно клиническому исследованию — игнорируется.

https://www.youtube.com/watch?v=PEwuQn44Lfw\u0026pp=ygUX0J_Qvy4gNSDQvy4gMSDRgdGCLiAxNDg%3D

Если продолжать логику инспекции, то услуги сбора и предоставления информации в области финансов и кредита могут быть квалифицированы, как «услуги по организации банковской деятельности», а консультационные услуги, оказываемые по предмету пчеловодства, как «услуги по организации пчеловодства».

???????????? Давайте посоревнуемся с налоговой инспекцией в фантазиях. Тем, кто в х https://t.me/PGTaxchat предложит наиболее оригинальный вариант переквалификации различного рода консультационных услуг получит полугодовую подписку на журнал «Налоговед».

Сложности определения места реализации работ (услуг) в целях НДС

Марина Климова – профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

В НК РФ вопросы определения места реализации работ (услуг) регулируются ст.

148, но тем, чьи исполнители или заказчики находятся в стране-члене ЕАЭС не следует руководствоваться этой статьей в попытке определить место реализации.

В этом случае руководящий документ – Договор о Евразийском экономическом союзе, поскольку нормы международного договора имеют приоритет над национальными.

Место реализации работ, услуг определяется согласно п. 29, 31, 33 Приложения № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол № 18).

Правила, заложенные в Договоре, не вполне совпадают с нормами НК РФ и это порождает смятение в бухгалтерских умах, а зачастую бухгалтер даже и не догадывается, что нужно было ориентироваться вовсе не на НК РФ.

Давайте найдем различия:

1.

При аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества местом реализации услуг НК РФ называет место осуществления деятельности покупателя – за исключением сдачи в аренду наземных автотранспортных средств; при аренде наземных автотранспортных средств место реализации определяется по месту деятельности продавца, как, например, и при безвозмездном пользовании движимым имуществом (пп. 4, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом российское налоговое законодательство не содержит определения термина «наземные автотранспортные средства». В этом случае следует применять определения и термины, которые содержатся в иных отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ОКОФ группировка 310.29.10 «Средства автотранспортные» включает легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, грузовики, самосвалы, автокраны, снегоходы, квадроциклы, автотранспорт для транспортирования строительных материалов, ряд других и не включает прицепы и полуприцепы (группировка 310.29.20.23). Получается, что при аренде прицепа российской компанией у, скажем, финской местом реализации будет Россия, а местом реализации услуг по аренде грузовика – Финляндия (мы не рассматриваем случай, когда аренда прицепа является вспомогательной услугой к аренде грузовика).

Если же подобные сделки заключаются между резидентами стран-членов ЕАЭС, то местом реализации рассматриваемых услуг будет местонахождения покупателя – для всех случаев за исключением аренды транспортных средств, а для последних – место деятельности продавца (пп. 4 п. 29 Протокола № 18).

При этом «транспортные средства» в контексте Договора о ЕАЭС – это морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы (п. 2 Протокола № 18).

Выходит, что при аренде, например, российским лицом у белорусской компании грузовика или прицепа, местом реализации будет Беларусь.

Место реализации при оказании транспортных услуг

«Бухгалтерский бюллетень», 2005, N 4

В рамках данной статьи автором будут рассмотрены отдельные вопросы, связанные с применением ст.148 НК РФ «Место реализации работ (услуг)».

Данная тема продолжает оставаться актуальной, поскольку обмен транспортными услугами между резидентами и нерезидентами РФ постоянно возрастает.

Причем перечень таких услуг становится все более обширным и не всегда поддается однозначной оценке, а от правильной оценки прямо зависит и порядок налогообложения указанных услуг.

https://www.youtube.com/watch?v=PEwuQn44Lfw\u0026pp=YAHIAQE%3D

Вызывает много вопросов налогообложение при реализации услуг по международным перевозкам, порядок применения нулевой ставки НДС, освобождения от НДС перевозчиков, а также применение ст.148 НК РФ в этом случае. В рамках данной статьи мы рассмотрим также налогообложение экспедиционных услуг, услуг по аренде транспортных средств, а также иные вопросы.

Порядок налогообложения транспортных услуг по международной перевозке Когда услуги по перевозке не облагаются НДС

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) только на территории Российской Федерации. Следовательно, если местом реализации услуг не будет признана Россия, такие услуги вообще не должны облагаться НДС. Значит, по общему правилу, для определения места реализации услуг по транспортировке следует обратиться к нормам ст.148 НК РФ.

Указанная статья устанавливает порядок определения места реализации работ (услуг), при этом местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория РФ:

  • согласно пп.1 — 3 п.1, если выполнение отдельных работ (услуг) связано с имуществом, находящимся на территории РФ;
  • согласно пп.4 п.1, если выполняются отдельные работы (услуги) для покупателя, находящегося на территории РФ;
  • согласно пп.5 п.1 и п.2, когда деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (за исключением выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных пп.1 — 4 ст.148 НК РФ).

В п.2 ст.148 НК РФ указано на то, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные пп.1 — 4 п.

1 указанной статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Читайте также:  Оснащение кабинета функциональной диагностики

Услуги по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом как раз не поименованы в пп.1 — 4 п.1 ст.148 Кодекса. Это значит, что если перевозчик (исполнитель услуг) — иностранное лицо не осуществляет деятельность на территории РФ, а покупатель — российское лицо, объект налогообложения не возникает, и у российского покупателя услуг не возникнет обязанностей налогового агента.

Что касается определения места реализации услуг по перевозке воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, то в соответствии с абз.2 п.2 ст.148 НК РФ местом реализации таких услуг не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Так, при осуществлении услуг по перевозке воздушным транспортом между аэропортами, расположенными за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг не будет признаваться территория Российской Федерации, вне зависимости от того, является ли перевозчик российской организацией или иностранной.

Особо отметим, что согласно п.4 ст.148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Когда услуги по перевозке облагаются НДС по ставке 0%

Согласно ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации по нулевой ставке налога на добавленную стоимость облагается реализация:

  • работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы России и импортируемых в Россию товаров, иных подобных работ и услуг (пп.2 п.1 ст.164 НК РФ);
  • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита (пп.3 п.1 ст.164 НК РФ);
  • услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России. Такая перевозка оформляется на основании единых международных перевозочных документов (пп.4 п.1 ст.164 НК РФ).

Мы уже упомянули, что услуги по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом не поименованы в пп.1 — 4 п.1 ст.148 Кодекса.

Соответственно, если перевозчик (исполнитель услуг) — российская организация или постоянное представительство иностранной организации, зарегистрированное в качестве налогоплательщика на территории России, оказывают услуги, поименованные в ст.164 НК РФ, возникает объект налогообложения НДС по ставке 0%.

Добавим также, что если местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющего услуги по перевозке грузов автомобильным (железнодорожным) транспортом, будет считаться территория Российской Федерации, НДС облагается полная стоимость транспортных услуг по перевозке товаров, осуществляемых как за пределами Российской Федерации, так и по ее территории.

https://www.youtube.com/watch?v=OV5wsQZQDeI\u0026pp=ygUX0J_Qvy4gNSDQvy4gMSDRgdGCLiAxNDg%3D

Для организаций, при оказании услуг по перевозке воздушным транспортом, морскими судами и судами внутреннего плавания между аэропортами (портами), один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой — за ее пределами, местом реализации услуг по перевозке будет также признаваться территория Российской Федерации, и обложение НДС будет осуществляться в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.1 ст.157 Кодекса при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база по НДС определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС).

Когда у российской организации возникают обязанности налогового агента

Согласно ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, или иные обязанности, установленные настоящей главой.

Применительно к оказанию транспортных услуг обязанность налогового агента у российских организаций (индивидуальных предпринимателей) возникает только в случае, если местом реализации услуг по перевозке иностранным лицом товаров воздушным (морским или речным) транспортом признается территория Российской Федерации.

Ст. 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг)

  • 1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
  • 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
  • 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
  • 3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  • 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
  • Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым — семнадцатым настоящего подпункта. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса;оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса;оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

  1. предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг;
  2. сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств;
  3. оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

абзацы девятый — десятый утратили силу. — Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;

передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;

оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса.В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.

2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

  • местом жительства покупателя является Российская Федерация;
  • место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, — на территории Российской Федерации;
  • сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;
  • международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.
Читайте также:  Предоставление сведений временному управляющему

Если при оказании физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно;

4.

1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

https://www.youtube.com/watch?v=OV5wsQZQDeI\u0026pp=YAHIAQE%3D

Местом реализации услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа также признается территория Российской Федерации в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;

4.

2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.

3 настоящего пункта) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

4.

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями;

4.

4) услуги по перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками — организациями или индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.4 настоящего пункта).

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

  1. 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
  2. 2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
  3. 3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4. 4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 — 4.3 пункта 1 настоящей статьи.

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 — 4.

1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

2.1.

В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

  • 1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в границах континентального шельфа Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;
  • 2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;
  • 3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;
  • 4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

  1. 4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, являются:
  2. 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
  3. 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

5. Документами, подтверждающими место оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами вторым и четырнадцатым — семнадцатым подпункта 4 пункта 1 настоящей статьи, на основании которых местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации, а также о стоимости указанных услуг.